《債務(wù)重組》PPT課件

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1、第十六章債務(wù)重組主講夏云峰主要內(nèi)容0102第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的核算文本目錄第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)本章債務(wù)重組是指持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，即狹義上的債務(wù)重組。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提條件，而債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的必要條件。二、債務(wù)重組的方式(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(三)修改其他債務(wù)條件(四)混合重組第一節(jié)債務(wù)重組概述三、債務(wù)重組核算的一般原則(一)以公允價(jià)值衡量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組

2、過程中產(chǎn)生的損益是以公允價(jià)值來計(jì)量的。公允價(jià)值的確定：1.對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市價(jià)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算確定。第一節(jié)債務(wù)重組概述2.債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)，其公允價(jià)值的確定原則是：如債務(wù)人為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)

3、的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。(二)單獨(dú)計(jì)量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是企業(yè)在特定條件下偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組損益應(yīng)與債務(wù)人、債權(quán)人日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益分別核算。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組損益與債務(wù)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益相區(qū)分。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；而轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(一)債務(wù)人的處理區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益1.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差

4、額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值－（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值＋增值稅銷項(xiàng)稅額）。2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第二節(jié)債務(wù)重組的核算(1)抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)抵債資產(chǎn)

5、為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。(二)債權(quán)人的處理1.對(duì)于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值,或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出2.重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減第二節(jié)債務(wù)重組的核算減值準(zhǔn)備，以沖減后的余額作為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。3.債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。(三)債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，有以下3種情況。(1)債務(wù)人以資產(chǎn)償還

6、債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進(jìn)賬單、入庫單，房產(chǎn)等相應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債第二節(jié)債務(wù)重組的核算務(wù)重組完成日。(3)修改其他債務(wù)條件：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）2.債權(quán)人第二節(jié)債務(wù)重組的核算（1）重組債

7、權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備的借：銀行存款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款（2）重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的借：銀行存款（實(shí)際收到）壞賬準(zhǔn)備（與重組債權(quán)相關(guān)的）營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié)債務(wù)重組的核算例16-1A企業(yè)于2007年2月9日銷售一批材料給B企業(yè)，不含稅價(jià)格為400000元，增值稅率為17%，按合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)于2007年5月1日前償付貨款。由于B企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月

8、1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)同意減免B企業(yè)60000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。B企業(yè)于當(dāng)天通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，且A企業(yè)已于當(dāng)日通過銀行收到該款。A企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備