《1312號——函證》

《《1312號——函證》》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、中國注冊會計師審計準則第1312號——函證財會[2006]4號第一章　總　則　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師實施函證獲取審計證據(jù)，制定本準則。　　第二條　本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務?！　〉谌龡l　本準則所稱函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。第四條　注冊會計師在實施函證時，應當保持應有的關注。第二章　函證決策　　第五條　注冊會計師應當確定是否有必要實施函證以獲取認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應當考

2、慮評估的認定層次重大錯報風險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平?！　〉诹鶙l　注冊會計師應當考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內部控制的有效性、賬戶或交易的性質、被詢證者處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內容、范圍、時間和方式。　　第七條　注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證?！　〉诎藯l　注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效?！　∪绻粚召~款函證，注冊會計師應當在工

3、作底稿中說明理由?！　∪绻J為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　〉诰艞l　函證的內容通常還涉及下列賬戶余額或其他信息：　　（一）短期投資；　　（二）應收票據(jù)；　?。ㄈ┢渌麘湛?；　?。ㄋ模╊A付賬款；　?。ㄎ澹┯善渌麊挝淮鸀楸９?、加工或銷售的存貨；　?。╅L期投資；　?。ㄆ撸┪匈J款；　　（八）應付賬款；　　（九）預收賬款；　?。ㄊ┍ＷC、抵押或質押；　　（十一）或有事項；　　（十二）重大或異常的交易。　　第十條　注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應當足以代表總

4、體，并包括：　?。ㄒ唬┙痤~較大的項目；　?。ǘ┵~齡較長的項目；　?。ㄈ┙灰最l繁但期末余額較小的項目；　?。ㄋ模┲卮箨P聯(lián)方交易；　?。ㄎ澹┲卮蠡虍惓５慕灰祝弧　。┛赡艽嬖跔幾h以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?！　〉谑粭l　注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序?！　〉谑l　當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計

5、師應當考慮該項要求是否合理?！　∪绻J為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　∪绻J為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。　　第十三條　在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠裾\信；　?。ǘ┦欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e誤；（三）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三章　詢證函的設計　　第十四條　

6、注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函?！　〉谑鍡l　在設計詢證函時，注冊會計師應當考慮所審計的認定以及可能影響函證可靠性的因素?！　】赡苡绊懞C可靠性的因素主要包括：　?。ㄒ唬┖C的方式；　?。ǘ┮酝鶎徲嫽蝾愃茦I(yè)務的經(jīng)驗；　?。ㄈM函證信息的性質；　?。ㄋ模┻x擇被詢證者的適當性；　?。ㄎ澹┍辉冏C者易于回函的信息類型?！　〉谑鶙l　注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。　　如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

7、　　如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。　　第十七條　積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)可靠。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：　?。ㄒ唬┲卮箦e報風險評估為低水平；　?。ǘ┥婕按罅坑囝~較小的賬戶；　?。ㄈ╊A期不存在大量的錯誤；（四）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。第四章　函證的實施與評價　　第十八條　當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。　　第十九條　注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程

8、進行控制：　?。ㄒ唬⒈辉冏C者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；　?。ǘ⒃冏C函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；　?。ㄈ┰谠冏C函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；