《1312號(hào)——函證》

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1、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)第一章　總　則　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證獲取審計(jì)證據(jù)，制定本準(zhǔn)則?！　〉诙l　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)?！　〉谌龡l　本準(zhǔn)則所稱(chēng)函證，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注。第二章　函證決策　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

2、慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平?！　〉诹鶙l　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證。　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效?！　∪绻粚?duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工

3、作底稿中說(shuō)明理由。　　如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！　〉诰艞l　函證的內(nèi)容通常還涉及下列賬戶(hù)余額或其他信息：　　（一）短期投資；　?。ǘ?yīng)收票據(jù)；　?。ㄈ┢渌麘?yīng)收款；　　（四）預(yù)付賬款；　　（五）由其他單位代為保管、加工或銷(xiāo)售的存貨；　?。╅L(zhǎng)期投資；　?。ㄆ撸┪匈J款；　　（八）應(yīng)付賬款；　?。ň牛╊A(yù)收賬款；　?。ㄊ┍ＷC、抵押或質(zhì)押；　?。ㄊ唬┗蛴惺马?xiàng)；　?。ㄊ┲卮蠡虍惓５慕灰?。　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用審計(jì)抽樣或其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選擇函證樣本時(shí)，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總

4、體，并包括：　?。ㄒ唬┙痤~較大的項(xiàng)目；　　（二）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；　?。ㄈ┙灰最l繁但期末余額較小的項(xiàng)目；　?。ㄋ模┲卮箨P(guān)聯(lián)方交易；　　（五）重大或異常的交易；　?。┛赡艽嬖跔?zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?！　〉谑l　當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

5、師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理?！　∪绻J(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！　∪绻J(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。　　第十三條　在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠裾\(chéng)信；　?。ǘ┦欠窨赡艽嬖谥卮蟮奈璞谆蝈e(cuò)誤；（三）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三章　詢(xún)證函的設(shè)計(jì)　　第十四條　

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函?！　〉谑鍡l　在設(shè)計(jì)詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素?！　】赡苡绊懞C可靠性的因素主要包括：　?。ㄒ唬┖C的方式；　　（二）以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；　　（三）擬函證信息的性質(zhì)；　?。ㄋ模┻x擇被詢(xún)證者的適當(dāng)性；　　（五）被詢(xún)證者易于回函的信息類(lèi)型?！　〉谑鶙l　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用?！　∪绻捎梅e極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列示信息是否正確，或填列詢(xún)證函要求的信息。

7、　　如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函?！　〉谑邨l　積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：　?。ㄒ唬┲卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；　?。ǘ┥婕按罅坑囝~較小的賬戶(hù)；　?。ㄈ╊A(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（四）沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。第四章　函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)　　第十八條　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢(xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和收回詢(xún)證函保持控制?！　〉谑艞l　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程

8、進(jìn)行控制：　　（一）將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；　　（二）將詢(xún)證函中列示的賬戶(hù)余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；　?。ㄈ┰谠?xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；