7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解——債務(wù)重組

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1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解一務(wù)重組長(zhǎng)春市財(cái)政局ww.cccz.gov.cn2011-12-17來(lái)源：會(huì)計(jì)處信息訪問(wèn)量：976企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解第七章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)和計(jì)量一、債務(wù)重組的定義??指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的基本特征??債務(wù)人發(fā)牛財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金丿制轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。??債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬而價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。

2、三、債務(wù)重組的方式??債務(wù)重組的方式主要包括：1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資木3、修改其他債務(wù)條件4、以上三種方式的組合四、債務(wù)人的基本處理方法??亜組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債的資產(chǎn)公允價(jià)值Z間的差額，確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)亜組利得”??抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值Z間的差額，借記或貸記“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”五、債權(quán)人的的基本處理方法??重組債權(quán)的賬面價(jià)值人于受讓資產(chǎn)（權(quán)益）公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”O(jiān)??重組債權(quán)的賬而價(jià)值小于受讓資產(chǎn)（權(quán)益）公允價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減

3、值損失”科目。??受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬第二節(jié)以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量??股票、債券、基金等金融資產(chǎn)以市價(jià)作為其公允價(jià)值。??金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，按估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。??存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等按通常公允價(jià)值取得的方法進(jìn)行確認(rèn)二、債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益處理規(guī)定??抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理。??抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處理。??抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，視同無(wú)形資產(chǎn)處理。??抵債資產(chǎn)為企業(yè)投資的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值減去賬而價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。

4、【例一】以資產(chǎn)清償債務(wù)會(huì)計(jì)處理甲公司因購(gòu)貨于2007年1刀1H發(fā)牛應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元。2007年4刀1H,甲公司發(fā)牛財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，賬面價(jià)值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。??…計(jì)算：債務(wù)人固定資產(chǎn)處置損失=80-50=30萬(wàn)元債務(wù)人債務(wù)亜組利得=100-50二50萬(wàn)元債權(quán)人債務(wù)車組損失=100-50=50力元?…?債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)淸理80累計(jì)折舊20貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款乙

5、公司100營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30貸：固定資產(chǎn)清理80營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重紐利得50??…債權(quán)人會(huì)計(jì)處理:借：固定資產(chǎn)50營(yíng)業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失50貸：應(yīng)收賬款100第三節(jié)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理原則??應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而亭:有股份的血值總額（份額）確認(rèn)為股本。??股份的公允價(jià)值總額與股本Z間的差額確認(rèn)為資本溢價(jià)，記入資本公積??重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。二、債務(wù)人債務(wù)轉(zhuǎn)為資本相關(guān)稅費(fèi)處理原則??債務(wù)人為上市公司：與股票發(fā)行

6、直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資木公積處理。發(fā)生的其他稅費(fèi)，口J以航接計(jì)入到當(dāng)期損益，如印花稅等?！纠恳詡鶆?wù)轉(zhuǎn)為資木的會(huì)計(jì)處理2007年2月100,乙公司銷售一?批材料給甲公司，應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，6個(gè)月后，山于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元，甲公司注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為760萬(wàn)元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的1%手續(xù)已辦理完畢，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。??債務(wù)人會(huì)計(jì)處理10債務(wù)重組利得二10-760*1%二2.4萬(wàn)

7、元借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本資木公積一資木溢價(jià)2.6營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重纟I［利得2.4??債權(quán)人會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組損失=10-760*1%-0.5=1.9萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7.6營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)里組損失1.9壞賬準(zhǔn)備0.5貸:應(yīng)收賬款10第四節(jié)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)一、修改其他債務(wù)條件清償??債務(wù)的含義是指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資木，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來(lái)債務(wù)本金，降低利率，減少或免除債務(wù)利息等方式淸償債務(wù)。二、或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的含義是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，

8、而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性三、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組??債務(wù)人：亜組債務(wù)的賬血價(jià)值大于亜組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條款后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。??債權(quán)人：應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作