促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策探析

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1、促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的稅收政策探析摘要:我國目前的物流業(yè)適應(yīng)營業(yè)稅政策，存在“重復(fù)征稅”與“政策漏洞”並存的問題，影響瞭公平競爭的稅收環(huán)境，制約瞭小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)合理確定物流業(yè)營業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，統(tǒng)一物流業(yè)營業(yè)稅稅率，允許物流企業(yè)所得稅實(shí)行合並納稅關(guān)鍵詞:物流稅收改革適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代社會化大生產(chǎn)的需要，物流業(yè)迅速發(fā)展。美國物流管理協(xié)會（counciloflogisticsmanagement）認(rèn)為：物流是為滿足消費(fèi)者需要而進(jìn)行的從起點(diǎn)到終點(diǎn)間的原材料、中間過程庫存、最終產(chǎn)品及相關(guān)信息高效率低成本流

2、通和存儲的計(jì)劃、實(shí)施和控制的過程。當(dāng)今社會，物流正成為企業(yè)除降低物質(zhì)消耗和提高勞動生產(chǎn)率外的“第三利潤源”，被經(jīng)濟(jì)學(xué)界稱為21世紀(jì)的“黃金產(chǎn)業(yè)”、“企業(yè)腳下的金礦”一、物流業(yè)現(xiàn)行稅收政策國傢發(fā)展和改革委員會等九部委《關(guān)於促進(jìn)我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見》規(guī)定：合理確定物流企業(yè)營業(yè)稅計(jì)征基數(shù);物流企業(yè)將承攬的運(yùn)輸、倉儲等業(yè)務(wù)分包給其他單位並由其統(tǒng)一收取價款的應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去其他項(xiàng)目支出後的餘額，為營業(yè)稅計(jì)稅的基數(shù)?？梢姡瑖鴤韺ξ锪鳂I(yè)目前沒有專門制定稅收政策，物流企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營行為按照營業(yè)稅政策

3、對照相應(yīng)的稅目稅率計(jì)算繳納有關(guān)稅收在實(shí)際工作中，具有交通運(yùn)輸業(yè)自開票資格的和不具有開票資格的物流企業(yè)的稅收處理是不同的，具體為:具有交通運(yùn)輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）完全利用自有運(yùn)輸工具、倉儲等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)?，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業(yè)稅；（2）對於租用運(yùn)輸工具或倉儲等設(shè)施完成貨物運(yùn)輸?shù)模缇邆渎?lián)運(yùn)特點(diǎn)的按聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收政策，一般按照在扣除支付給後續(xù)承包者的各項(xiàng)費(fèi)用後，以其實(shí)際取得的收入繳納營業(yè)稅；如不具備聯(lián)運(yùn)特點(diǎn)的，由於其有自開票資格，一般會按照聯(lián)運(yùn)政策的規(guī)定運(yùn)作，在扣除支付

4、費(fèi)用後的餘額繳納3%的交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅不具有交通運(yùn)輸業(yè)自開票資格的納稅人的稅務(wù)處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)需開具發(fā)票的，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具發(fā)票時，按開票金額征收營業(yè)稅及其附加，同時代征企業(yè)所得稅和個人所得稅，綜合稅負(fù)達(dá)6.6%；（3）從事代理業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣除支付費(fèi)用後,按實(shí)際取得的收入按服務(wù)業(yè)繳納5%的營業(yè)稅，隻能開具服務(wù)業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，不得開具交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，因此貨主不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣二、現(xiàn)行政策存在的主要問

5、題及其效應(yīng)1、現(xiàn)行政策存在的主要問題目前，物流業(yè)稅收政策存在的突出問題，主要表現(xiàn)在"重復(fù)征稅”與“政策漏洞”並存，具體為：重復(fù)征稅。物流業(yè)的復(fù)合性、多環(huán)節(jié)、大量外包的特點(diǎn),使得現(xiàn)行物流業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。物流企業(yè)以自己擁有的運(yùn)輸工具、倉儲設(shè)施、信息資源等為貨物提供運(yùn)輸、代理、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務(wù)，其獲得的收入包括貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、加工整理、倉儲保管等項(xiàng)目，這些收費(fèi)項(xiàng)目涉及的營業(yè)稅稅目有運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)。由於物流企業(yè)提供的為一體化服務(wù)，一般為一次性收取費(fèi)用；同時,由於一體化服務(wù)涉及產(chǎn)業(yè)多

6、、地域廣，為瞭提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，物流企業(yè)一般會將部分業(yè)務(wù)分包給其他物流或相關(guān)服務(wù)企業(yè)政策漏洞?，F(xiàn)行物流業(yè)稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯(lián)運(yùn)”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由於物流企業(yè)一次性收取費(fèi)用，不便人為分解收入並按相應(yīng)的稅目稅率繳納營業(yè)稅；二則由於我國對生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行貨物運(yùn)輸費(fèi)用可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，其抵扣憑證為貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，因此，絕大部分生產(chǎn)企業(yè)希望其產(chǎn)品從生產(chǎn)地運(yùn)往銷售地的所有費(fèi)用都作為運(yùn)輸費(fèi)用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費(fèi)用時，傾向於全額開具貨運(yùn)發(fā)票；三則此類企業(yè)具有自開

7、票納稅人資格，能夠自主開具“交通運(yùn)輸業(yè)”營業(yè)稅發(fā)票，因此，物流企業(yè)一般均按照貨主的要求全額開具“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票，企業(yè)一次性收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括應(yīng)按服務(wù)業(yè)繳納5%營業(yè)稅的應(yīng)稅收入均按3%的“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營業(yè)稅。虛假適用聯(lián)運(yùn)。營業(yè)稅政策規(guī)定：對自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運(yùn)費(fèi)及其他價外收費(fèi)減去支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方運(yùn)費(fèi)後的餘額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項(xiàng)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)、聯(lián)運(yùn)合作方向自開票納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票2、現(xiàn)行政策產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)不利於公平競爭。由於稅收政策漏洞的

8、存在，使得誠信納稅的物流企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高於非誠信納稅物流企業(yè)，不利於公平競爭制約小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務(wù)人支付的運(yùn)費(fèi)的7%作為貨主進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運(yùn)費(fèi)時要求索取“交通運(yùn)輸業(yè)”發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模物流企業(yè)，由於沒有自開票資格,導(dǎo)致：(1)承接貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，按綜合稅負(fù)6.6%計(jì)算，稅負(fù)髙於企業(yè)實(shí)際承受能力；(2)從事代理業(yè)的，其承接貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得的收入，在扣