試論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計量

《試論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計量》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、試論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計量現(xiàn)行準(zhǔn)則對外購商譽(yù)予以確認(rèn)，而對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，這主要是基于可靠性和穩(wěn)健性的考慮。隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，商譽(yù)特別是自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，確認(rèn)與計量自創(chuàng)商譽(yù)無論從促進(jìn)會計理論發(fā)展，還是從提高會計信息質(zhì)量，提高會計實務(wù)水平來看，都是十分重要的。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得會計界不得不重新確定一些新的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會計計量基礎(chǔ)。這為我們解決包括自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計量問題提供了現(xiàn)實的理論準(zhǔn)備。一、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)一般會計確認(rèn)一個項目和相關(guān)的信息，要符合四個基本條件：可定義性；可計量性；相關(guān)性；可靠性。這些標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運

2、行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性，從而提高會計信息質(zhì)量等方面起到了積極的作用。1、對不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的剖析現(xiàn)行慣例是不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的，其主要原因是：確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)不符合對會計信息可靠性的要求及穩(wěn)健性原則的要求。筆者認(rèn)為，對此應(yīng)作剖析。10/10會計信息可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對過去、現(xiàn)在和將來事件的結(jié)果做出預(yù)測。相關(guān)性的核心在于，會計信息必須與會計信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)?？煽啃院拖嚓P(guān)性，都是會計信息的基

3、本質(zhì)量特征。會計信息同時具有可靠性和相關(guān)性，才能夠?qū)?jīng)濟(jì)決策有用，但是由于可靠性與相關(guān)性之間存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系，致使我們無法同時保證最可靠的會計信息也是與經(jīng)濟(jì)決策最相關(guān)的。傳統(tǒng)會計在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡時，往往偏重于可靠性。其實計量的可靠性也是相對的概念，即使有些有形資產(chǎn)的初始計量是可靠的，是遵循歷史成本基礎(chǔ)的，如存貨及固定資產(chǎn)，可是隨后的計量，就受存貨流動假設(shè)、通脹和采用不同折舊方法的影響而變得不那么可靠了，但是人們并不懷疑存貨和固定資產(chǎn)賬面價值的可靠性?？梢姡瑫嬛写嬖谝恍﹤鹘y(tǒng)偏見，這應(yīng)當(dāng)逐步得到改變。何況，自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)內(nèi)部形成的無形

4、財富，使企業(yè)未來能夠獲得超額盈利，將這一資產(chǎn)入賬，才能全面地、真實地、可靠地反映企業(yè)的會計信息，這本來就是可靠性的體現(xiàn)。所以應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)如實反映，這樣可以使相關(guān)性與可靠性達(dá)到平衡，可以最佳地滿足決策者的需要。10/10適度運用穩(wěn)健性原則。按照穩(wěn)健性原則，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項資產(chǎn)予以確認(rèn)，會引起會計信息使用者對企業(yè)前景盲目樂觀，極不穩(wěn)健，因而許多會計學(xué)家反對確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。筆者認(rèn)為，必須適度應(yīng)用穩(wěn)健性原則，才能為會計信息使用者提供符合質(zhì)量的會計信息。高質(zhì)量的會計信息體現(xiàn)在對決策的有用性上，而決策的有用性又是由相關(guān)性、可靠性、明晰性、重要性、可比性、一致性

5、等質(zhì)量特征構(gòu)成。在上述質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是最重要的。穩(wěn)健性原則的運用應(yīng)以不損害會計信息的質(zhì)量為前提。通常恰當(dāng)運用穩(wěn)健性原則，可以防止會計信息使用者對企業(yè)前景的過分樂觀估計，減少決策風(fēng)險，但是，濫用這一原則，又會損害會計信息質(zhì)量，削弱會計信息的作用。當(dāng)前，在企業(yè)合并中出現(xiàn)如此巨大的商譽(yù)價值，不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改組或合并之時，至少，該企業(yè)的商譽(yù)早已產(chǎn)生，只是收購、改組或合并時才實現(xiàn)而已。當(dāng)外購商譽(yù)進(jìn)入被收購企業(yè)后，與收購企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)融為一體，轉(zhuǎn)化為收購企業(yè)整體盈利能力的組成部分，也就是轉(zhuǎn)化為自創(chuàng)商譽(yù)。所以外購商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時點的一個短暫

6、狀態(tài)，商譽(yù)則更多地以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)存在。外購商譽(yù)實際上是自創(chuàng)商譽(yù)的市場表現(xiàn)形式。雖然自創(chuàng)商譽(yù)為企業(yè)帶來的未來超額利潤具有明顯的不確定性，但我們不能因為未來超額盈利具有不確定性就否認(rèn)該項資產(chǎn)的存在而不加確認(rèn)。我們可以根據(jù)自創(chuàng)商譽(yù)帶來未來超額盈利的不確定程度，確定自創(chuàng)商譽(yù)的具體確認(rèn)方式。穩(wěn)健性原則不能成為不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的借口。2、確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的必要性10/10將自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行對照分析，商譽(yù)是一項資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)表明了商譽(yù)的一種形成來源，構(gòu)成商譽(yù)的組成部分，符合資產(chǎn)要素的定義；將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，無論從促進(jìn)會計理論發(fā)展，還是提高會計實務(wù)水平及提高會計信息質(zhì)量

7、來看，都是十分必要的。從會計目標(biāo)來看，會計信息必須符合質(zhì)量要求，最重要的是滿足可靠性和相關(guān)性的要求。對于自創(chuàng)商譽(yù)這一能使企業(yè)獲得超額盈利的“重大”事件，與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策具有密切的關(guān)系，按照相關(guān)性原則應(yīng)予以反映。否則，會計信息就無法達(dá)到預(yù)定的使用目標(biāo)?？梢姡淮_認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，使會計的相關(guān)性受到?jīng)_擊，影響了財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局必將發(fā)生更大、更深刻的變化，國際經(jīng)濟(jì)競爭將更加尖銳化、復(fù)雜化，企業(yè)在占領(lǐng)市場、分割資源的競爭中僅僅依靠資金是無法取勝的。一些大公司更多的是依靠無形資產(chǎn)去占領(lǐng)市場。而自創(chuàng)商譽(yù)正逐漸成為企業(yè)無形資產(chǎn)中重要的構(gòu)成部

8、分，而且在總資產(chǎn)中所占的比重也越來越大。因此確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，將該信息及時提供給信息