試論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量

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1、試論自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)外購(gòu)商譽(yù)予以確認(rèn)，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)，這主要是基于可靠性和穩(wěn)健性的考慮。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，商譽(yù)特別是自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，確認(rèn)與計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)無(wú)論從促進(jìn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展，還是從提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平來(lái)看，都是十分重要的。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得會(huì)計(jì)界不得不重新確定一些新的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。這為我們解決包括自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題提供了現(xiàn)實(shí)的理論準(zhǔn)備。一、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)一般會(huì)計(jì)確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和相關(guān)的信息，要符合四個(gè)基本條件：可定義性；可計(jì)量性；相關(guān)性；可靠性。這些標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)

2、行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的信息被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了積極的作用。1、對(duì)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的剖析現(xiàn)行慣例是不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的，其主要原因是：確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)不符合對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求及穩(wěn)健性原則的要求。筆者認(rèn)為，對(duì)此應(yīng)作剖析。10/10會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)。相關(guān)性的核心在于，會(huì)計(jì)信息必須與會(huì)計(jì)信息使用者的決策要求相協(xié)調(diào)?？煽啃院拖嚓P(guān)性，都是會(huì)計(jì)信息的基

3、本質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息同時(shí)具有可靠性和相關(guān)性，才能夠?qū)?jīng)濟(jì)決策有用，但是由于可靠性與相關(guān)性之間存在著一種此消彼長(zhǎng)的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，致使我們無(wú)法同時(shí)保證最可靠的會(huì)計(jì)信息也是與經(jīng)濟(jì)決策最相關(guān)的。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡時(shí)，往往偏重于可靠性。其實(shí)計(jì)量的可靠性也是相對(duì)的概念，即使有些有形資產(chǎn)的初始計(jì)量是可靠的，是遵循歷史成本基礎(chǔ)的，如存貨及固定資產(chǎn)，可是隨后的計(jì)量，就受存貨流動(dòng)假設(shè)、通脹和采用不同折舊方法的影響而變得不那么可靠了，但是人們并不懷疑存貨和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的可靠性?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)中存在一些傳統(tǒng)偏見(jiàn)，這應(yīng)當(dāng)逐步得到改變。何況，自創(chuàng)商譽(yù)作為企業(yè)內(nèi)部形成的無(wú)形

4、財(cái)富，使企業(yè)未來(lái)能夠獲得超額盈利，將這一資產(chǎn)入賬，才能全面地、真實(shí)地、可靠地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，這本來(lái)就是可靠性的體現(xiàn)。所以應(yīng)當(dāng)將自創(chuàng)商譽(yù)如實(shí)反映，這樣可以使相關(guān)性與可靠性達(dá)到平衡，可以最佳地滿足決策者的需要。10/10適度運(yùn)用穩(wěn)健性原則。按照穩(wěn)健性原則，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)前景盲目樂(lè)觀，極不穩(wěn)健，因而許多會(huì)計(jì)學(xué)家反對(duì)確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)。筆者認(rèn)為，必須適度應(yīng)用穩(wěn)健性原則，才能為會(huì)計(jì)信息使用者提供符合質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)在對(duì)決策的有用性上，而決策的有用性又是由相關(guān)性、可靠性、明晰性、重要性、可比性、一致性

5、等質(zhì)量特征構(gòu)成。在上述質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是最重要的。穩(wěn)健性原則的運(yùn)用應(yīng)以不損害會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為前提。通常恰當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健性原則，可以防止會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)前景的過(guò)分樂(lè)觀估計(jì)，減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，但是，濫用這一原則，又會(huì)損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，削弱會(huì)計(jì)信息的作用。當(dāng)前，在企業(yè)合并中出現(xiàn)如此巨大的商譽(yù)價(jià)值，不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)、改組或合并之時(shí)，至少，該企業(yè)的商譽(yù)早已產(chǎn)生，只是收購(gòu)、改組或合并時(shí)才實(shí)現(xiàn)而已。當(dāng)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)入被收購(gòu)企業(yè)后，與收購(gòu)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)融為一體，轉(zhuǎn)化為收購(gòu)企業(yè)整體盈利能力的組成部分，也就是轉(zhuǎn)化為自創(chuàng)商譽(yù)。所以外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)的一個(gè)短暫

6、狀態(tài)，商譽(yù)則更多地以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)存在。外購(gòu)商譽(yù)實(shí)際上是自創(chuàng)商譽(yù)的市場(chǎng)表現(xiàn)形式。雖然自創(chuàng)商譽(yù)為企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)超額利潤(rùn)具有明顯的不確定性，但我們不能因?yàn)槲磥?lái)超額盈利具有不確定性就否認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的存在而不加確認(rèn)。我們可以根據(jù)自創(chuàng)商譽(yù)帶來(lái)未來(lái)超額盈利的不確定程度，確定自創(chuàng)商譽(yù)的具體確認(rèn)方式。穩(wěn)健性原則不能成為不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的借口。2、確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的必要性10/10將自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行對(duì)照分析，商譽(yù)是一項(xiàng)資產(chǎn)，自創(chuàng)商譽(yù)表明了商譽(yù)的一種形成來(lái)源，構(gòu)成商譽(yù)的組成部分，符合資產(chǎn)要素的定義；將自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論從促進(jìn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展，還是提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)水平及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

7、來(lái)看，都是十分必要的。從會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息必須符合質(zhì)量要求，最重要的是滿足可靠性和相關(guān)性的要求。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)這一能使企業(yè)獲得超額盈利的“重大”事件，與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策具有密切的關(guān)系，按照相關(guān)性原則應(yīng)予以反映。否則，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法達(dá)到預(yù)定的使用目標(biāo)?？梢?jiàn)，不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，使會(huì)計(jì)的相關(guān)性受到?jīng)_擊，影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局必將發(fā)生更大、更深刻的變化，國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)將更加尖銳化、復(fù)雜化，企業(yè)在占領(lǐng)市場(chǎng)、分割資源的競(jìng)爭(zhēng)中僅僅依靠資金是無(wú)法取勝的。一些大公司更多的是依靠無(wú)形資產(chǎn)去占領(lǐng)市場(chǎng)。而自創(chuàng)商譽(yù)正逐漸成為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)中重要的構(gòu)成部

8、分，而且在總資產(chǎn)中所占的比重也越來(lái)越大。因此確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，將該信息及時(shí)提供給信息