財務收支審計向管理審計延伸芻議

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1、財務收支審計向管理審計延伸芻議摘要：文章主要探討了財務收支審計向管理審計延伸的主要方法，并提出了完善機制、提高審計人員素質的途徑。關鍵詞：財務收支；管理；審計一、財務收支審計向管理審計延伸的主要方法第一，轉變觀念，合理定位。目前，在作為審計主體的審計人員中，有些人對管理審計存在一些模糊認識，認為在企業(yè)管理活動中，管理審計是服務，財務收支審計是監(jiān)督，擔心管理審計會削弱審計監(jiān)督的職能。事實上，管理審計是監(jiān)督與服務的有機結合，財務收支審計與管理審計都兼有監(jiān)督與服務的職能，監(jiān)督與服務可以統(tǒng)一于一種審計形式之中。管理審計從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規(guī)問題，

2、再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議。因此，審計人員要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想。審計客體即被審計單位也應轉變觀念，不能認為審計就是查問題的，不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計客體必須認識到：審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經營管理中存在的問題。總之，審計的主、客體應努力進行觀念自我更新，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務部門的伙伴關系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結合，避免孤軍作戰(zhàn)，使審計工作難以開展。第二，提高內部審計部門的獨

3、立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權。審計部門的獨立性有利于審計的客觀性。審計部門應獨立于管理部門、經營部門之外，審計部門只有獨立于被審計活動，才能做到審計結論的客觀、真實、公正。第三，內部審計要立足“內向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉變工作重點，立足于企業(yè)內

4、向服務，對于企業(yè)主要經濟活動進行有效控制，真正服務于管理層；要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結合，充分發(fā)揮企業(yè)內審貼近經營、熟知管理的優(yōu)勢。審計人員要擴大視野，將審計視點和分析問題的著眼點從具體經濟業(yè)務轉移到管理過程上來，運用各種分析性審計程序，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)轉變?yōu)榉治鲈u價內部控制，揭示經營管理、內控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，分析其深層次原因，提出建設性意見，提高審計服務質量。第四，從內部控制入手，加強事前事中審計，對企業(yè)經濟活動實施全過程監(jiān)督。內部控制是企業(yè)自我調節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制

5、系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，對內部控制進行功能性測試和遵循性測試，找出管理上存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進企業(yè)健全和完善內部控制，使生產經營活動有序進行。二、完善機制，提高審計人員素質第一，建立完善的審計內部激勵約束機制。財務收支審計簡單易行且審計結果直觀，成果易見。管理審計與財務收支審計相比，側重點有所不同，不僅花費力氣大，且直接成果相對不大，但間接成果即審計建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計人員的工作質量和成效考核指標偏重于審計結果，使得審計人員人為

6、地將管理審計與財務收支審計混淆起來，一方面講管理審計很重要，另一方面又講企業(yè)經營不規(guī)范，違紀違規(guī)現(xiàn)象嚴重，先搞好財務收支審計，再向管理審計延伸，使管理審計停留在口頭上。針對這種情況，須在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應加大對管理審計的傾斜，引導審計人員在這方面下功夫，為搞好管理審計提供保障。第二，審計人員應加強學習，提高業(yè)務素質。審計業(yè)務涉及企業(yè)全部經濟活動，是專業(yè)性很強且依賴于審計人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動。管理審計與財務等管理部門開展的經濟活動分析，在性質上是不相同的，前者是一種具有獨立性的間接經濟監(jiān)督評價，其本身不具有管理職能，不是直接的管理活動，不能

7、替代管理部門的工作，后者是管理部門結合各自的業(yè)務所進行的一種管理活動，兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進行審計人員必須具有良好的業(yè)務素質，在掌握財務、統(tǒng)計、審計知識的同時，還需掌握企業(yè)生產工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場營銷等方面的知識。這樣才能找出管理中存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據此提出建議，幫助被審計單位改善管理，提高經濟效益。第三，抓住重點，改進方法。首先要選好審計項目，結合本單位特點有針對性選擇內部控制審計、經濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一般情況下按照調查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結