安全成本計(jì)量屬性選擇研究

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1、安全成本計(jì)量屬性選擇研究摘要：安全成本的定量問(wèn)題已成為構(gòu)建安全成本核算體系的關(guān)鍵問(wèn)題之一，計(jì)量屬性的選擇對(duì)安全成本準(zhǔn)確的定量至關(guān)重要。計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)其時(shí)態(tài)，應(yīng)突出這點(diǎn)對(duì)安全成本的計(jì)量屬性進(jìn)行分析。然后在此基礎(chǔ)上，針對(duì)安全成本各組成部分提出計(jì)量屬性的具體選擇，為企業(yè)的安全管理提供相對(duì)可靠和相關(guān)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而達(dá)到提高企業(yè)安全水平的目的。關(guān)鍵詞：安全成本；計(jì)量屬性；時(shí)間特征我國(guó)企業(yè)安全形勢(shì)日益嚴(yán)峻，安全成本的科學(xué)管理和控制勢(shì)在必行，這就對(duì)安全成本的準(zhǔn)確核算提出了更高的要求。安全成本核算的核心內(nèi)容是將安全成本定量，即安全成本的計(jì)量，其中該如何選擇計(jì)量屬性以確認(rèn)其

2、價(jià)值又是重中之重。本文首先分析了安全成本計(jì)量屬性的內(nèi)涵，然后對(duì)安全成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行了時(shí)間特征分析，最后針對(duì)各層級(jí)安全成本的時(shí)間特征進(jìn)行了計(jì)量屬性的選擇。1安全成本計(jì)量屬性的內(nèi)涵分析――時(shí)間適用性分析安全成本可以解釋為企業(yè)為了安全增值或者達(dá)到與維持某種安全狀態(tài)已付出或應(yīng)付出的各種資源總和。11計(jì)量屬性是被計(jì)量對(duì)象數(shù)量特征的屬性，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，計(jì)量屬性的選擇是將核算對(duì)象及會(huì)計(jì)要素價(jià)值貨幣化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。目前主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有五個(gè)，分別是歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值，如圖1所示。圖1五種常用計(jì)量屬性及時(shí)間特征圖歷史成本是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的計(jì)量，是

3、面向過(guò)去的計(jì)量屬性，可以稱之為歷史性計(jì)量屬性。由于歷史成本按照交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額計(jì)量，所以可靠性和可驗(yàn)證性較強(qiáng)，目前仍是最主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值分別從不同角度對(duì)現(xiàn)在或未來(lái)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，是面向現(xiàn)在或未來(lái)的計(jì)量屬性，可以稱之為現(xiàn)時(shí)性計(jì)量屬性。這四種現(xiàn)時(shí)性計(jì)量屬性中，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)交易的公平性、透明化，重置成本以“買(mǎi)入”的視角突出計(jì)量對(duì)象在特定狀態(tài)（成新率、生產(chǎn)效率等）下的價(jià)值，可變現(xiàn)凈值以“賣(mài)出”的視角對(duì)特定項(xiàng)目的市場(chǎng)交易凈價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，現(xiàn)值則是更多地關(guān)注未來(lái)的現(xiàn)金流量和貨幣時(shí)間價(jià)值。他們的特點(diǎn)是具有比歷史成本更強(qiáng)的

4、價(jià)值和決策相關(guān)性，但是數(shù)據(jù)的取得受限于市場(chǎng)環(huán)境并更多的需要會(huì)計(jì)等人員的估計(jì)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性受到質(zhì)疑。目前已應(yīng)用于多種項(xiàng)目的計(jì)量，是重要的輔助性計(jì)量屬性，并且應(yīng)用范圍有越來(lái)越廣的發(fā)展趨勢(shì)。2安全成本的時(shí)間特征分析11基于對(duì)安全成本內(nèi)涵的分析，安全成本既包括企業(yè)主動(dòng)的保證性的安全投入和消耗，還包括被動(dòng)發(fā)生的由安全風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。同時(shí)，這些成本在時(shí)間性上也分為歷史性和現(xiàn)時(shí)性的。本文在姚慶國(guó)（1999）[1]，羅云（2007）[2]按照功能性對(duì)安全成本分類(lèi)的基礎(chǔ)上做了一定的調(diào)整和完善，并且針對(duì)計(jì)量特點(diǎn)增加了時(shí)間維度，對(duì)安全成本進(jìn)行了結(jié)構(gòu)分析，如表1所示。表1安全成本雙維

5、度結(jié)構(gòu)表功能性時(shí)間性歷史性現(xiàn)時(shí)性安全成本（SC）保證性安全成本（SC1）安全生產(chǎn)費(fèi)用（SC11）安全設(shè)施費(fèi)（SC1101）√√安全材料費(fèi)（SC1102）√√安全補(bǔ)助費(fèi)（SC1103）√安全生產(chǎn)管理費(fèi)（SC1104）√安全技術(shù)費(fèi)（SC1105）√√安全管理費(fèi)用（SC12）11安全管理及安檢人員薪酬（SC1201）√安全監(jiān)測(cè)、檢查及維修費(fèi)（SC1202）√安全保險(xiǎn)費(fèi)（SC1203）√安全宣傳及教育培訓(xùn)費(fèi)（SC1204）√安全信息費(fèi)（SC1205）√損失性安全成本（SC2）企業(yè)內(nèi)部損失（SC21）職工醫(yī)療及賠償費(fèi)（SC2101）√內(nèi)部事故處理費(fèi)（SC2102）√安全

6、設(shè)施損失費(fèi)（SC2103）√√安全材料損失費(fèi)（SC2104）√√安全生產(chǎn)損失費(fèi)（SC2105）√企業(yè)無(wú)形損失（SC2106）√企業(yè)外部損失（SC22）外部醫(yī)療及賠償費(fèi)（SC2201）√外部事故處理費(fèi)（SC2202）√外部訴訟費(fèi)（SC2203）√罰款（SC2204）√環(huán)境治理費(fèi)（SC2205）√√社會(huì)無(wú)形損失（SC2206）√11注：本文將時(shí)間軸以現(xiàn)在為分割點(diǎn)一分為二，前段是現(xiàn)在以前即過(guò)去，在時(shí)間特性上具有歷史性，后段是現(xiàn)在及未來(lái)，在時(shí)間特性上具有現(xiàn)時(shí)性。從表1可以看出，安全成本的各功能項(xiàng)目的時(shí)間特征可以分為三類(lèi)：僅具歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目、僅具現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)

7、目和兼具歷史性和時(shí)間性時(shí)間特征的項(xiàng)目，具體數(shù)量和比例見(jiàn)表2和圖2。表2安全成本時(shí)間特征統(tǒng)計(jì)表時(shí)間特征項(xiàng)目數(shù)量比例僅具歷史性時(shí)間特征的項(xiàng)目1463.64%僅具現(xiàn)時(shí)性時(shí)間特征的項(xiàng)目29.09%兼具歷史性和時(shí)間性時(shí)間特征的項(xiàng)目627.27%合計(jì)22100%圖2安全成本時(shí)間特征比例分布圖（1）安全生產(chǎn)費(fèi)中比較特殊的是安全設(shè)施費(fèi)、安全材料費(fèi)和安全技術(shù)費(fèi)。安全設(shè)施一般應(yīng)先形成固定資產(chǎn)，后續(xù)使用期再采用相應(yīng)折舊方法計(jì)提折舊形成安全成本。這決定了此類(lèi)安全成本具有歷史性。但是，由于后續(xù)使用期還要考慮資產(chǎn)減值的問(wèn)題，所以，如果發(fā)生資產(chǎn)減值，則資產(chǎn)減值計(jì)提本身包括后續(xù)的折舊計(jì)提等就

8、都使得安全設(shè)施費(fèi)具有了現(xiàn)時(shí)性。11