面向功能和時間的安全成本計量屬性研究-

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1、面向功能和時間的安全成本計量屬性研究*【摘要】搭建安全成本核算架構(gòu)、完善安全成本核算方法的關(guān)鍵問題之一是安全成本的合理定量，這要求慎重選擇安全成本的計量屬性。安全成本重在其功能性，計量屬性則強調(diào)時態(tài)問題，所以文章在對安全成本和計量屬性的內(nèi)涵分析基礎(chǔ)上，面向功能和時間解析安全成本的結(jié)構(gòu)，提出安全成本明細項目計量屬性的合理選擇，為企業(yè)更好地進行安全成本核算和安全生產(chǎn)管理提供可靠相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，以期促進我國企業(yè)安全生產(chǎn)現(xiàn)狀的改善?！娟P(guān)鍵詞】安全成本；計量屬性；時間特征分類號：F234.2文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937(2015)07-0028-04企業(yè)安全形勢的嚴(yán)峻和人們對企業(yè)

2、安全生產(chǎn)的需求已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)為經(jīng)濟乃至社會的不和諧因素，普遍理解為“不存在能夠?qū)е氯松韨拓敭a(chǎn)損失”狀態(tài)的“安全”一詞也逐漸被賦予了更多的社會意義和經(jīng)濟意義，外延已經(jīng)擴展至人身和財產(chǎn)之外的社會環(huán)境和生態(tài)環(huán)境。企業(yè)尤其是高危行業(yè)企業(yè)不可避免要產(chǎn)生更多的安全成本來緩解日益尖銳的安全矛盾，安全成本有必要成為單獨的成本項目并且單獨計量核算。其中的關(guān)鍵問題是安全成本具體內(nèi)容的確定和計量，即安全成本的結(jié)構(gòu)劃分及基于此的計量屬性選擇。本文首先根據(jù)安全成本的內(nèi)涵將安全成本的結(jié)構(gòu)劃分為四個功能層級，并解釋各功能性成本項目的含義，然后分析每項安全成本的時間特征，最終確定最合適的計量屬性。一、安全成本和計

3、量屬性的內(nèi)涵分析(一)安全成本的內(nèi)涵成本是為過程增值或結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價。據(jù)此，安全成本的內(nèi)涵可以解釋為企業(yè)為了安全增值或者迗到與維持某種安全狀態(tài)已付出或應(yīng)付出的各種資源總和。成本都有目的性，安全成本的目的是為了迗到和維持相對理想的安全狀態(tài)或者應(yīng)對不安全狀態(tài)的風(fēng)險，但是分析其經(jīng)濟實質(zhì)，企業(yè)之所以會發(fā)生安全成本，歸根結(jié)底是因為其增值性或者說它對企業(yè)其他增值活動的保障性。安全成本的增值性與生產(chǎn)性成本等的增值性相比雖然比較間接，而且?guī)в忻黠@的滯后性和不確定性，但是也有長效性和多效性等優(yōu)勢，不容企業(yè)忽視。而且從羅云(2010)等的定量分析來看，安全的“產(chǎn)出”往往是“增值產(chǎn)出”遠

4、遠大于“減損產(chǎn)出”。資源代價是一個總量的概念，既包括過去某一時間已經(jīng)付出的，也包括還沒有付出但是應(yīng)該于現(xiàn)在或未來某一時間付出的各種安全成本。資源代價并不僅指成本的耗費，還包括成本的補償，企業(yè)安全管理所追求的就是以最小的安全成本耗費獲取最大的補償，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟和社會價值。（二）計量屬性的內(nèi)涵時間特征分析計量屬性是被計量對象數(shù)量特征的屬性，其選擇是將核算對象價值貨幣化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國目前主要的計量屬性有歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值。歷史成本是面向過去的計量屬性，計量已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，可以稱其為歷史性計量屬性。由于歷史成本按照交易或事項發(fā)生時的實際金額計量

5、，所以可靠性和可驗證性較強，目前仍是最主要的會計計量屬性。公允價值、現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值分別從不同角度計量交易或事項的現(xiàn)時狀態(tài)，是面向現(xiàn)在或未來的計量屬性，可稱其為現(xiàn)時性計量屬性，是重要的輔助性計量屬性。其中，公允價值強調(diào)交易的公平性、實時性；現(xiàn)值更多地關(guān)注未來的現(xiàn)金流量和貨幣時間價值；重置成本和可變現(xiàn)凈值則是針對特定狀態(tài)（成新率、產(chǎn)品加工程度）下的項目，區(qū)分“買進”或“賣出”計量核算對象的價值。它們的特點是數(shù)據(jù)的取得受限于市場環(huán)境和估值技術(shù)，需要更多的人為估計，數(shù)據(jù)的可靠性尚不及歷史成本。但是其較高的相關(guān)性使得應(yīng)用范圍越來越廣，尤其是公允價值計量屬性，無論理論層面還是實務(wù)層面

6、，大有趕超歷史成本的態(tài)勢。二、雙維度安全成本分析就功能性而言，安全成本分為企業(yè)主動投入的保證性安全成本和被動產(chǎn)生的由安全風(fēng)險所致的損失;就時間特征而言，安全成本具有歷史性或者現(xiàn)時性。本文首先將安全成本劃分為四個功能層級，即I級安全成本總和，II級保證性安全成本和損失性安全成本，III級保證性的安全生產(chǎn)成本和安全管理成本、損失性的內(nèi)部安全損失和外部安全損失，IV級是更多的明細成本項目。在結(jié)構(gòu)分析基礎(chǔ)上，增加了時間維度，分析了安全成本各明細項目的時間特征，如圖1所示。（一）功能維度分析安全成本分為保證性和損失性安全成本正契合了安全成本的涵義：保證性安全成本主要指為了迖到和維持相對理想的安

7、全狀態(tài)的成本，損失性安全成本則主要是指應(yīng)對不安全狀態(tài)的風(fēng)險產(chǎn)生的損失，還包括一小部分因為安全設(shè)施或安全材料的非安全原因?qū)е職p、丟失等造成的損失。1.安全生產(chǎn)費用包括了生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的保證性安全成本，是企業(yè)產(chǎn)品成本的一部分。安全設(shè)備包括外購安全生產(chǎn)、防護及監(jiān)測設(shè)備及設(shè)施，自建或改擴建安全生產(chǎn)、防護及監(jiān)測工程等，形成固定資產(chǎn)后每期計提折舊等計入成本的金額為安全設(shè)備費。安全材料費指不符合安全設(shè)備確認條件的安全周轉(zhuǎn)材料消耗，主要包括勞保用品、防護設(shè)施（低值易耗）