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《從博弈角度看會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失及其治理》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。
1、「摘要」本文從博弈論的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程及所有者與經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈分析，探討了目前我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，并提出喚回會(huì)計(jì)誠(chéng)信，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策?！ ￡P(guān)鍵詞：博弈 誠(chéng)信 會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性一向被視為會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征。然而目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界卻面臨著普遍的信用危機(jī)，虛假會(huì)計(jì)信息大量存在，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題擺在了每個(gè)會(huì)計(jì)人員面前。本文擬從經(jīng)濟(jì)的博弈論角度出發(fā)，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討?！ ∫?、會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程缺乏博弈 首先，從博弈時(shí)間而言。由于種種原因，我國(guó)目前尚處于準(zhǔn)則制
2、定的起步階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，使得準(zhǔn)則的制定面臨著量多且時(shí)間緊迫的巨大壓力。這就從制定背景決定了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度無(wú)法經(jīng)歷一個(gè)“充分程序”（Dueprocess），即很難做到制定過(guò)程向社會(huì)完全公開(kāi)，使之成為各利益集團(tuán)反復(fù)討價(jià)還價(jià)的產(chǎn)物。1993年，財(cái)政部在《關(guān)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作的總說(shuō)明》中便明確提出，制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總目標(biāo)是“從1993年起，用3年左右的時(shí)間，基本形成以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)容的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。在這一政策目標(biāo)的指導(dǎo)下，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定周期必然較短，
3、如關(guān)聯(lián)方及其交易的披露準(zhǔn)則從發(fā)布征求意見(jiàn)稿（1995年9月）到最終正式發(fā)布（1997年5月）前后只有20個(gè)月，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的制定周期為32個(gè)月（1995年7月至1998年3月），現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的制定周期為35個(gè)月（1995年4月至1998年3月）。比較而言，在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，每一具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從研究立項(xiàng)到發(fā)布實(shí)施基本經(jīng)歷了5年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間，博弈時(shí)間的相對(duì)寬裕使得“充分程序”的遵循成為可能?！ ∑浯?，從博弈空間而言。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定財(cái)政部是全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)的最高管理機(jī)構(gòu)，會(huì)
4、計(jì)準(zhǔn)則的制定由財(cái)政部會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)。作為一個(gè)政府職能部門，會(huì)計(jì)司在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中必然要較多的考慮國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，在政策傾向上更多的體現(xiàn)國(guó)家整體利益。由于政府與其他利益主體的地位不完全對(duì)等，政府主體在政治力度的對(duì)比和資源配置權(quán)力上處于優(yōu)勢(shì)地位，它的制度供給能力和意愿成為決定制度變遷的方向、深度、廣度和形式的主導(dǎo)因素；并且，準(zhǔn)則一旦制定，政府可以利用行政手段使這些準(zhǔn)則得到實(shí)施，這就使得企業(yè)等利益主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中處于被動(dòng)地位，博弈空間較小。因此，當(dāng)博弈環(huán)境發(fā)生變化而沒(méi)有新的有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范時(shí)，博
5、弈的其他方作為“理性的經(jīng)濟(jì)人”必然要踐踏會(huì)計(jì)誠(chéng)信，通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)謀求自身利益的最大化?！ 《?huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程存在博弈 由于信息不對(duì)稱，在缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制時(shí)，相關(guān)利益主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中必然選擇包括丟棄會(huì)計(jì)誠(chéng)信在內(nèi)的博弈策略，以此最大限度的滿足自身利益。從參與者的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱包括企業(yè)內(nèi)部的不對(duì)稱和企業(yè)內(nèi)外部之間的不對(duì)稱。內(nèi)部不對(duì)稱性是指經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員之間的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)人員由于實(shí)際參加會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程，因此，他們對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的了解往往在
6、時(shí)間上和內(nèi)容上優(yōu)于經(jīng)營(yíng)者。所謂內(nèi)外部之間的不對(duì)稱性，是指所有者、債權(quán)人、投資者等外部會(huì)計(jì)信息使用者由于不親自參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此，他們對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的掌握往往不及經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部不對(duì)稱而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，主要指有關(guān)會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)之便，故意以欺詐、舞弊等手段歪曲會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到挪用公款、中飽私囊等不正當(dāng)目的。然而，無(wú)論是通過(guò)對(duì)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的個(gè)案分析，還是從會(huì)計(jì)人員的收益——風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，會(huì)計(jì)人員自身的敗德行為并不構(gòu)成誠(chéng)信缺失的主要原因。因此，本文將重點(diǎn)討論由于內(nèi)外部之間的會(huì)計(jì)信
7、息不對(duì)稱而導(dǎo)致的所有者與經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈，以及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題。 1、會(huì)計(jì)合作博弈：經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的博弈。在企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離后，股東作為企業(yè)凈資產(chǎn)的所有者，其根本目標(biāo)是企業(yè)財(cái)富最大化。他們雖不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理活動(dòng)，但通過(guò)董事會(huì)擁有經(jīng)理等高層管理人員的任免權(quán)并決定其相應(yīng)的報(bào)酬，從而在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間產(chǎn)生了委托——代理關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者也是最大合理效用的追求者，其具體行為目標(biāo)與委托人存在著差異，他們更多關(guān)注的是自身的薪金報(bào)酬，在存在著股票期權(quán)的條件下，他們也
8、會(huì)從自身利益出發(fā)，關(guān)注企業(yè)的盈利水平及股票的市價(jià)等。假設(shè)董事會(huì)與經(jīng)理人員每年年末簽約一次，董事會(huì)將根據(jù)其年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效決定其報(bào)酬及是否與其續(xù)約，根據(jù)對(duì)我國(guó)職業(yè)經(jīng)理人的薪金報(bào)酬比例分析，我們可以得到這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的博弈模型： ┌─┬────┬─────────┐ │ │ │ 董事會(huì) │ ├─┼────┼────┬────┤ │經(jīng)│ │續(xù)約(C)│解聘(F)│ │營(yíng)├────┼────┼
