公司治理框架下的風險治理導向內(nèi)部審計研究

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1、公司治理框架下的風險治理導向內(nèi)部審計研究　[摘要]風險為廣義公司治理所關(guān)注的核心因素，而內(nèi)部審計作為公司治理的重要組成部分，兩者基于風險管理目標的整合是內(nèi)部審計發(fā)展的必由之路。本文基于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的缺陷，將風險治理導向內(nèi)部審計納入公司治理的框架之下，并提出發(fā)展風險治理導向內(nèi)部審計的若干途徑。　　[關(guān)鍵詞]公司治理；風險治理；內(nèi)部審計　　　　近年來，世界范圍內(nèi)發(fā)生了一系列會計丑聞，反映出當前的公司治理模式存在著諸多問題。雖然各個國家都出臺了相應的解決方法，但成效不明顯。內(nèi)部審計目標服從并服務于公司治理目標，兩者的共同

2、作用形式可歸結(jié)為企業(yè)風險管理，它們基于風險管理目標的整合使得公司治理框架下的內(nèi)部審計在風險預測、風險防范、風險評估等方面能有所把握，并能對風險控制提出意見及建議。對企業(yè)總目標的實現(xiàn)起到一定的推動作用。內(nèi)部審計有必要圍繞公司治理目標開展工作。把工作領(lǐng)域從查錯防弊和內(nèi)部控制監(jiān)督等拓展到公司治理的風險預防和風險控制問題上。本文從公司治理和內(nèi)部審計基于風險這一視角出發(fā)，探討公司治理框架下的風險治理導向內(nèi)部審計?！　　　∫弧?nèi)部審計和公司治理的關(guān)系　　　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1999年定義內(nèi)部審計為“內(nèi)部審計師用來

3、增加組織價值和改善組織運營的獨立的、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法和對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現(xiàn)其目標”。2002年4月IIA在對美國國會關(guān)于《Sarbanes-OxleyAct》的意見陳述書中提出。內(nèi)部審計、外部審計、董事會以及高層管理人員是有效公司治理的四大基石。這是國際上第一次正式將內(nèi)部審計與外部審計一起提上了公司治理的有效高度，將兩者看作是公司治理問題中必不可少的組成部分。有關(guān)內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系，學術(shù)界作了許多有益的探索。內(nèi)部審計是組織治理的重要組成部分

4、。是增加價值、改善經(jīng)營的一種保證和咨詢機制(CarmanRossiter，2007)。內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分(陳艷利、劉英明，2004)。有學者指出，內(nèi)部審計的完善要求改變傳統(tǒng)審計工作的思路，拓寬審計領(lǐng)域，從而使其與公司治理全面融合(田倫、萬全。2007)。我國的公司管理層過多地關(guān)注內(nèi)部審計的職能范圍和技術(shù)方法的發(fā)展變化，而忽視內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用，導致其獨立性、客觀性及權(quán)威性得不到應有的保證(竇亞芹，2007)。內(nèi)部審計與公司治理相互作用。它們的內(nèi)在一致性和形

5、成的內(nèi)在動力將促進公司的健康可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部審計作為保障(任靜，2007；周曉瑁，2007)。內(nèi)部審計應評估公司的治理過程，并提出適當?shù)母纳平ㄗh(胡敏，2006)。　　綜上所述。內(nèi)部審計是公司治理的一部分，是公司管理當局基于公司治理而設(shè)置的治理機制之一，通過其特有的評價和咨詢活動最終協(xié)助管理當局實現(xiàn)企業(yè)目標。公司治理并非抽象的目標，而是通過提供一個框架為公司目標服務，這與內(nèi)部審計的最終目標相一致。目前，在我國上市公司治理框架中，董事會或股東大會必須

6、確保一個有效的監(jiān)控體系，做到保護公司資產(chǎn)安全。處理面臨的主要風險，在行使這些職能時，董事會或股東大會就要依靠管理層的建議和報告以及內(nèi)部審計。所以，內(nèi)部審計在企業(yè)的治理過程中不可或缺，內(nèi)部審計是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分?！　　　《?、內(nèi)部審計和公司治理基于風險警理目標的整合　　　　IIA多年來一直積極倡導內(nèi)部審計參與風險管理，認為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性和對風險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務。有效的風險管理框架可以提升組織的內(nèi)部審計績效。公司治理既是現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的要求

7、，也是企業(yè)應對經(jīng)營風險的戰(zhàn)略反應，內(nèi)部審計關(guān)注的重點轉(zhuǎn)向了風險，其定義也增加了風險管理與公司治理的內(nèi)容(宋秋玲，2004)。所以，內(nèi)部審計參與風險管理不僅為內(nèi)部審計自身的發(fā)展提供了契機，而且內(nèi)部控制、公司治理基于風險管理平臺的整合將有助于提高治理效率和效果，在預防和控制風險的過程中促成組織目標的實現(xiàn)?！　　　?一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要缺陷　　我國上市公司的公司治理和內(nèi)部審計沒能有效地結(jié)合起來為公司總目標服務，還存在很多認識偏差和實際運作的誤區(qū)。首先，割裂了內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。許多公司依然把查錯防弊當作內(nèi)部審計的

8、主要職能，未對公司治理方面的控制、評價和分析提出有效性建議。內(nèi)部審計人員和公司管理人員各司其職。缺少溝通，管理層人員難以識別風險信息，公司治理的過程往往隱含著巨大的風險。其次，內(nèi)部審計的實施缺乏獨立性。大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計歸屬于財務部門、審計委員會或監(jiān)事會，內(nèi)部審計的獨立性嚴重缺乏，對企業(yè)的風險監(jiān)管和控制也就發(fā)揮不了相應的作用。現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要職責得不到體