基于公司治理框架下的內(nèi)部審計創(chuàng)新

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1、___________________________________________________________________________________________基于公司治理框架下的內(nèi)部審計創(chuàng)新 【摘要】正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立與完善上市公司的內(nèi)部審計制度，促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的課題，也是當(dāng)前經(jīng)濟體制建設(shè)中的一項緊迫任務(wù)。本文就此作一探討。 　　【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；創(chuàng)新 　　 　　近年來，隨著國內(nèi)外上市公司頻頻驚報財務(wù)舞弊

2、黑幕，直至安然事件發(fā)生和薩班斯——奧克斯利法案頒布達到頂峰。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在完善公司治理過程中發(fā)揮著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA，2002）在對美國國會的建議中指出：高級管理層、董事會、內(nèi)部審計師和外部審計師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。美國證券交易委員會（SEC，2003）宣布上市公司治理新規(guī)則：所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能崗位。內(nèi)部審計在支撐健全公司治理方面扮演著重要角色。因此，正確認識公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題。 　　 　　一、

3、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系 　　 　?。ㄒ唬┕局卫?　　關(guān)于公司治理，目前尚未有統(tǒng)一的定義。美國學(xué)者布萊爾從狹義和廣義兩方面給公司治理所作的定義，普遍被理論界所接受。布萊爾認為：從狹義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)和股東權(quán)利等方面的制度安排。從廣義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度安排，它決定著公司目標，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何進行控制，風(fēng)險與收益，如何在不同成員之間分配的問題。7______________________________________

4、_______________________________________________________________________________________________________________________________________________ 　　公司治理結(jié)構(gòu)包括外部治理機制和內(nèi)部治理機制兩個方面。內(nèi)部治理機制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機制建立委托人和受托人之間的激勵約束機制。外部治理機制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等。公司治

5、理狹義的概念接近內(nèi)部治理機制，而廣義的概念則更接近外部治理機制，內(nèi)部治理機制和外部治理機制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩個方面，二者缺一不可。 　　 　　（二）內(nèi)部審計 　　近代內(nèi)部審計是在19世紀末20世紀初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟責(zé)任的加重，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理需要而產(chǎn)生的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準——專業(yè)實務(wù)框架》(2004)認為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并

6、改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！边@是目前理論界最為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定。 　　從西方發(fā)達的市場經(jīng)驗看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件發(fā)生后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關(guān)系。 　　 　?。ㄈ┕局卫砼c內(nèi)部審計的關(guān)系 　　內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系，二者在公司治理的過程中有著不同的特征、職能和作用，既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是促使

7、內(nèi)部審計有效運行，保證內(nèi)部審計功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計能否有效運行，與公司治理是否完善有著很大的關(guān)系。內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分，有效的內(nèi)部審計對于保證健全的公司治理至關(guān)重要，同時也是解決當(dāng)前公司治理中“內(nèi)部人控制”問題的一個有效手段。良好的內(nèi)部審計是實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。 　　 　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用 　　 　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計是增加公司價值的重要載體7_____________________________________________________________

8、________________________________________________________________________________________________________________________ 　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在給內(nèi)部審計定義中明確將增