完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制采取的相應(yīng)措施

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1、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制采取的相應(yīng)措施【摘要】電算化會(huì)計(jì)將手工條件下的會(huì)計(jì)核算工作集中在電子計(jì)算機(jī)中由會(huì)計(jì)軟件來(lái)完成。會(huì)計(jì)信息處理方式的改變從多方面影響會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，為了保證電算化會(huì)計(jì)的安全可行，必須采取相應(yīng)措施完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制?！　　娟P(guān)鍵詞】電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)　　內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范－基本規(guī)范（試行）》，并指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?！彪S著信息技術(shù)特別是以Inter為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的

2、發(fā)展和運(yùn)用，電算化會(huì)計(jì)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，由此引發(fā)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)和變化。探討和研究這些特點(diǎn)的演變，有助于我們建立科學(xué)嚴(yán)密的電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系?！　　　∫?、電算化會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)　　　　1.數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度削減。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬等均由不同的責(zé)任人分別記錄并保管，即按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的工作職責(zé)，各司其職，彼此構(gòu)成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng)，不易出現(xiàn)舞弊行為。且未經(jīng)授權(quán)，任何人都難以瀏覽到全部的會(huì)計(jì)資料。而一旦出現(xiàn)問(wèn)題，也可通過(guò)檢查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手

3、工會(huì)計(jì)的內(nèi)部組織控制。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來(lái)的，所有的會(huì)計(jì)信息均由同一套電算化軟件執(zhí)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。這種數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制功能削減，會(huì)使人非法瀏覽、修改、拷貝甚至損壞系統(tǒng)資料和會(huì)計(jì)信息資料?！　?.操作身份難以識(shí)別使內(nèi)部控制失效。手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員之間的聯(lián)系是直接的，這就很自然地形成了相互制約、相互監(jiān)督，如筆跡識(shí)別、崗位分工等。而在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原來(lái)人與人的聯(lián)系部分地轉(zhuǎn)變?yōu)槿伺c計(jì)算機(jī)的聯(lián)系，由此帶來(lái)了難以防范的高科技經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，使企業(yè)蒙受損失，也導(dǎo)致了內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。　　3.內(nèi)部稽核的削減導(dǎo)致了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序中

4、內(nèi)部控制的削減。由于手工會(huì)計(jì)的明確分工職責(zé)，使得每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都需要經(jīng)過(guò)多道手續(xù)，自然形成了層層復(fù)核，道道把關(guān)，具有嚴(yán)格的審核復(fù)審機(jī)制，如賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，以及各級(jí)主管審查、簽字、蓋章等制度和措施，保證了會(huì)計(jì)資料的正確性和一致性。而使用計(jì)算機(jī)后，會(huì)計(jì)人員只需輸入憑證，登記各類賬簿和編制報(bào)表工作則由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，使之造成審查、復(fù)核等控制被削弱，甚至消失了?！　?.電算化后會(huì)計(jì)資料存儲(chǔ)介質(zhì)的變化導(dǎo)致了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)管理方面的內(nèi)部控制的變化。會(huì)計(jì)信息處理方式的電算化，使過(guò)去手工會(huì)計(jì)處理中，由原來(lái)手工條件下會(huì)計(jì)信息被記錄在憑證、賬簿、報(bào)表等紙介質(zhì)上，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)檔案包括

5、打印輸出的各種賬簿、報(bào)表、憑證和存貯在計(jì)算機(jī)軟硬盤和其他存貯介質(zhì)中的會(huì)計(jì)資料、程序，以及軟件開(kāi)發(fā)運(yùn)行中編制的各種文件以及其他會(huì)計(jì)資料。這些存放在磁性介質(zhì)的會(huì)計(jì)檔案，更容易被損壞、修改、仿造、復(fù)制，特別是資料涂改不留痕跡，不易實(shí)現(xiàn)簽字、蓋章等具有法律效用的手段。磁性介質(zhì)在受熱、受潮、彎曲、強(qiáng)磁場(chǎng)等因素的影響下會(huì)損壞、易造成會(huì)計(jì)資料的丟失?！　?.電算化軟件設(shè)計(jì)中存在的資料保密性、安全性差異導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。財(cái)務(wù)上的資料，是企業(yè)的絕對(duì)秘密，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展。但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會(huì)計(jì)功能和適應(yīng)財(cái)務(wù)制度上大傷腦筋，卻沒(méi)有幾家軟件公司認(rèn)真研究過(guò)資料的保密問(wèn)題。所謂的加密，也無(wú)非是對(duì)本

6、身的加密，防止盜版。另外在進(jìn)入系統(tǒng)時(shí)加上一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測(cè)、指紋辨認(rèn)等檢測(cè)手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段，不能真正起到資料的保密作用，安全性上，更是難如人意，系統(tǒng)一旦癱瘓，或者受病毒侵襲，或者突然斷電，很難恢復(fù)原來(lái)的資料?！　　　《㈦娝慊瘯?huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建　　　　由于電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施，其結(jié)果的正確性在很大程度上依賴內(nèi)部控制，因此，管理者應(yīng)充分重視企業(yè)的內(nèi)部控制。與電算化會(huì)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制可分為程序控制和制度控制兩類。　　　?。ㄒ唬┏绦蚩刂频男问健　〕绦蚩刂剖侵缚坑?jì)算機(jī)程序?qū)?huì)計(jì)核算進(jìn)行內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，這種自我保護(hù)的內(nèi)部控制往往比通過(guò)各種管理制度實(shí)現(xiàn)的控制更

7、為有效。程序控制由輸入控制、數(shù)據(jù)處理過(guò)程控制、輸出控制、維護(hù)安全控制組成。1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入控制。輸入控制設(shè)計(jì)目的是為了保證輸入的數(shù)據(jù)確已經(jīng)過(guò)審批手續(xù)，并且能夠正確地輸入計(jì)算機(jī)。輸入控制由以下三部分組成：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在由計(jì)算機(jī)處理之前經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即適當(dāng)授權(quán)和審批。電算化會(huì)計(jì)人員作為數(shù)據(jù)處理人員，沒(méi)有權(quán)力審批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以處理數(shù)據(jù)憑證都應(yīng)有該項(xiàng)業(yè)務(wù)審批人員簽字，應(yīng)對(duì)使用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)輸入人員加以控制，如采用程序密碼或運(yùn)行口令，只有通過(guò)授權(quán)的人員才能接觸使用