淺論效益成本觀

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1、淺論效益成本觀【摘要】現(xiàn)行成本觀存在普遍適用性差、可比性差等缺陷。而效益成本是特定主體為實(shí)現(xiàn)效益成本比的最大化而發(fā)生的資源耗費(fèi)補(bǔ)償?shù)牧慷?，其?shí)質(zhì)是特定主體為實(shí)現(xiàn)效益成本比最大化目的而發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和?！娟P(guān)鍵詞】效益成本成本觀效益成本觀在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的今天，能否取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。而作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源之一的成本變得越來(lái)越重要。為了正確核算成本以及為管理決策提供準(zhǔn)確的成本信息，正確的成本概念至關(guān)重要。從成本誕生到現(xiàn)在出現(xiàn)了多種不同的成本概念——生產(chǎn)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、可避免成本

2、、質(zhì)量成本、作業(yè)成本、環(huán)境成本等等。不同的成本概念都是在特定的環(huán)境及條件下產(chǎn)生的，都有各自的內(nèi)涵和外延，這就使得這些成本概念存在著不系統(tǒng)、普遍適應(yīng)性差的缺陷。因此，為了協(xié)調(diào)各種成本和解決現(xiàn)行成本概念普遍適用性差的問(wèn)題，筆者在分析現(xiàn)行成本概念的基礎(chǔ)上，試圖探討具有普遍適用性的效益成本觀。一、現(xiàn)行成本觀分析（一）各種現(xiàn)行成本概念隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從成本誕生到現(xiàn)在出現(xiàn)了多種不同的成本觀。概括起來(lái)主要有以下幾種：產(chǎn)品成本觀、耗費(fèi)成本觀、理論成本觀、管理成本觀、質(zhì)量成本觀、作業(yè)成本觀、環(huán)境成本觀、戰(zhàn)略成本等。1.耗費(fèi)成本觀1885年以前很

3、長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶(hù)體系相分離，會(huì)計(jì)賬簿的記錄中幾乎沒(méi)有成本概念。工業(yè)會(huì)計(jì)出現(xiàn)以后，業(yè)主才開(kāi)始關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程的成本信息。隨著工業(yè)生產(chǎn)的不斷發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，成本核算對(duì)于企業(yè)管理顯得越來(lái)越重要，1885-1920年間成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶(hù)一體化，誕生了生產(chǎn)成本概念。這一時(shí)期的成本核算主要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為獲取產(chǎn)品或勞務(wù)所支付的實(shí)際耗費(fèi)成為成本觀念的全部?jī)?nèi)容，被稱(chēng)為耗費(fèi)成本觀。2.理論成本觀隨著資本主義的社會(huì)化大生產(chǎn)程度越來(lái)越高，成本管理變得越來(lái)越重要，而以滯后于管理需要的產(chǎn)品成本觀核算成本，顯然已不能適

4、應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展的要求。在這樣的歷史背景條件下，以泰羅為代表的一批管理工程師創(chuàng)立了科學(xué)管理理論，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理方法。受科學(xué)管理理論的標(biāo)準(zhǔn)化定額化、計(jì)劃職能與執(zhí)行職能分離管理思想的直接影響，出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本概念。由于標(biāo)準(zhǔn)成本側(cè)重于從理論的角度核算成本，因此被稱(chēng)為理論成本觀。耗費(fèi)成本觀和理論成本觀主要以產(chǎn)品為中心，又稱(chēng)為產(chǎn)品成本觀。3.管理成本觀隨著社會(huì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，管理的呼聲變得越來(lái)越強(qiáng)烈。耗費(fèi)成本及理論成本概念均不能滿(mǎn)足成本管理的需要。1920-1987年間，成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，產(chǎn)生了大量的與管理決策相關(guān)的概念

5、。如，機(jī)會(huì)成本、差量成本、邊際成本、資本成本、付現(xiàn)成本、可避免成本等。這一時(shí)期的成本概念主要以管理為中心，稱(chēng)為管理成本觀。4.質(zhì)量成本觀隨著JIT和全面質(zhì)量管理思想的引進(jìn)，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)的質(zhì)量越來(lái)越重視，對(duì)質(zhì)量成本的核算也變得越來(lái)越重要。質(zhì)量成本主要是由預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本四種所構(gòu)成。當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時(shí)，預(yù)防成本通常是增加的，而鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量成本和外部質(zhì)量成本是降低的。因此，可以通過(guò)協(xié)調(diào)四種成本使總成本最低。5.作業(yè)成本觀隨著作業(yè)成本法被引入我國(guó)，作業(yè)成本逐漸成為人們關(guān)注

6、的焦點(diǎn)。在作業(yè)成本制下，成本費(fèi)用的發(fā)生被視作與作業(yè)相關(guān)。產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費(fèi)用消耗，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。此外，還出現(xiàn)過(guò)戰(zhàn)略成本觀、環(huán)境成本觀等等。（二）現(xiàn)行成本觀的缺陷客觀地說(shuō)，各種成本觀的出現(xiàn)都不是偶然的，它們都曾經(jīng)為管理決策提供過(guò)這樣或那樣的支持信息，有其積極的一面。但就整個(gè)現(xiàn)行成本觀而言，主要存在以下不足：1.成本概念的普遍適用性差現(xiàn)行的各種成

7、本概念雖分別從不同側(cè)面揭示了成本的內(nèi)涵或外延，但也都有一定的局限性，以致成本概念的普遍適用性差。比如，產(chǎn)品成本觀只將成本局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；管理成本觀較傳統(tǒng)成本觀有其積極的一面，但由于受傳統(tǒng)狹隘的管理思想的影響，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得這類(lèi)成本觀不能完全滿(mǎn)足管理的需要；作業(yè)成本觀重在提供準(zhǔn)確的成本信息等。2.成本核算資料缺乏可比性在現(xiàn)行的各種成本觀中，由于各個(gè)成本概念的側(cè)重點(diǎn)不同，在對(duì)成本計(jì)量時(shí)其計(jì)算口徑自然不同，從而導(dǎo)致成本資料之間缺乏可比性。比如，產(chǎn)品成本觀只是局限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的成本進(jìn)行核算。而管理成本觀強(qiáng)調(diào)為管理提供正確

8、的信息，考慮更多的是機(jī)會(huì)成本、差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、可避免成本等。由于各自的核算角度不同，涵蓋的范圍不同，因此根據(jù)不同的成本觀核算出來(lái)的成本資料是不同的，它們之間無(wú)法進(jìn)行直接比較。3.現(xiàn)行的各種成本觀易造成企業(yè)的短期自利行為由于現(xiàn)行成本觀不具有統(tǒng)一性，不同的利益主體有