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1、我國會計準則供給主體的產權界定[摘 要]為了提高會計準則供給主體的工作水平，進而提高會計準則的質量，必須合理界定會計準則供給主體的產權。會計準則供給主體的產權的涵義及細化、我國會計準則供給的現(xiàn)實狀況等都是值得探討的問題?！ 關鍵詞]會計準則；供給主體；產權 自2001年以來，國內外頻頻發(fā)生會計造假事件，國內如銀廣夏、藍田等，國外如安然、施樂、世通等。這類事件的接連發(fā)生，可以從多方面尋找原因，會計準則本身的不完善是其中的重要原因之一。而會計準則的內容取決于會計準則供給主體。要提高會計準則供給主體的工作水平，從而提高會計準則質量，必須合理界定會計準則供給主
2、體的產權。因此，分析我國會計準則供給主體的產權界定問題具有重要意義?！ ∫?、對我國會計準則供給主體的產權細化 盡管對“產權”涵義眾說紛紜，莫衷一是，但現(xiàn)代產權經濟學家對產權概念在以下幾方面具有共識：首先，產權具有外部性，能夠對自己或他人的利益產生影響，如會計準則的內容會影響很多利益相關者的利益。其次，產權是一組權利束，既包括可以行使的權利，也包括不可以行使的權利。如科斯所言，“對個人權力無限制的制度實際上是無權力的制度?！睍嫓蕜t的供給過程中，也存在這一組權利束，且對供給主體存在權利界限。再次，產權的直觀形式是人與物之間的關系，實質上是人與人之間在使用稀
3、缺物時發(fā)生的關系。如會計準則供給中，表象是人對會計準則行使的各種權利，實質上是在使用會計準則時發(fā)生的各行為主體之間的關系，如政府、金融、工商企業(yè)界等利益主體都希望參與到準則制定過程中，影響準則的內容，使之更有利于自身利益團體的利益。從這個意義上講，會計準則的供給過程，是實現(xiàn)各利益團體目標函數(shù)的過程，是一個利益調整和利益分配的過程。各種利益相關者反復博弈，最終達成在現(xiàn)存環(huán)境下的一種均衡狀態(tài)，形成準則。他們對會計準則供給過程中所行使的權利正體現(xiàn)了他們之間在使用會計準則這一稀缺資源時所發(fā)生的關系?！ ∥覈鴷嫓蕜t的主要供給主體是財政部會計司，會計準則委員會（CA
4、SC）是會計準則制定的咨詢機構。我國會計準則的供給過程大致分為4個階段： 1.立項階段：會計司提出立項意見，向CASC和有關方面征求意見后，對立項意見做出修改調整，按規(guī)定程序報財政部領導批準后正式立項?！ ?.起草階段：會計司組成項目起草組，并將項目起草組的成員及有關情況向CASC通報。項目起草組完成討論稿，由會計司提交CASC征求意見，修改后形成征求意見稿?！ ?.公開征求意見階段：會計司應通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳（局）以及國務院有關業(yè)務主管部門印發(fā)征求意見稿、在CASC網站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛
5、征求意見。項目起草組對意見進行匯總并修改征求意見稿，形成草案，由會計司再次提交CASC征求意見?！ ?.發(fā)布階段：項目起草組根據(jù)CASC的意見對草案進行修改，形成送審稿，會計司按規(guī)定程序報送財政部領導審定后，由財政部發(fā)布并組織實施?！ ≡谶@一供給過程中，涉及的供給主體的產權可細分如下：（1）立項權。確定擬制定的準則項目并確定起草時間的權利。（2）確定起草小組權。確定起草小組人員組成的權利。（3）起草權。包括從搜集資料到形成征求意見稿階段所涉及的起草小組和起草人的權利。（4）咨詢權。會計準則供給過程中提出咨詢意見和建議的權力。（5）批準、審閱權。指第一階段由
6、部領導批準及第四階段所涉及的由部領導審定的權利。（6）參與權。主要是指利益相關者參與討論并提出修改意見的權利。（7）征求意見權。供給主體向外界征求意見的權利。（8）擬定草案權。指起草組擬定草案的權利。（9）經費獲取及使用權。整個準則供給過程中的經費開支來源及如何使用的權利。（10）出臺權。最終決定準則是否出臺的權利?！ 《?、我國會計準則供給狀況的優(yōu)缺點分析 （一）優(yōu)點 1可以確保會計準則的權威性。無論是由政府部門還是由民間團體制定的會計準則必須具有權威性，否則會計準則就無法有效實施?！澳壳?，我國會計準則由財政部會計司負責制定，是一種政府行為。”（戴新民
7、，2003）“由政府部門和法律部門制定的會計準則具有行政命令的性質或法律的強制性，它們當然就具有了權威性?！保ㄍ粝橐?，2001），尤其是我國的政府職能強大，人們受傳統(tǒng)文化的影響，習慣于由政府部門制定相關準則、制度，決定了該模式下會計準則具有很大的權威性?！ ?會計準則是一種“公共物品”，而政府作為執(zhí)行公共職能的行政機構，獨占行政執(zhí)法權力資源。一方面，有利于會計秩序的形成和穩(wěn)定，減少對部分會計處理的爭議；另一方面，政府統(tǒng)一執(zhí)行更能帶來規(guī)模經濟效益，節(jié)約社會成本?！ 。ǘ┤毕莺筒蛔恪 ?會計準則作為一種制度產品，是約束利益相關者行為的規(guī)則。因此，“會計準則制
8、定過程，各利益相關方為了獲取自己的利益，都想使準則對自己更為有利，
