推進(jìn)我國(guó)全面收益報(bào)告改革的思考

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1、推進(jìn)我國(guó)全面收益報(bào)告改革的思考【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凸現(xiàn)了大量的全面收益觀念，但始終未提及全面收益的概念。本文分析了新準(zhǔn)則中表現(xiàn)出來的全面收益觀及我國(guó)推進(jìn)全面收益改革遇到的障礙，并提出了相應(yīng)的建議?！　　娟P(guān)鍵詞】全面收益報(bào)告；報(bào)告形式；收入費(fèi)用觀；資產(chǎn)負(fù)債觀　　　　2006年我國(guó)頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并在上市公司中推行。新準(zhǔn)則在收益觀念上有了很大的進(jìn)步，雖然始終未提及全面收益概念，但卻凸現(xiàn)出了大量的全面收益觀念，說明我國(guó)正試圖逐步推進(jìn)全面收益觀。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善，與國(guó)際慣例趨同步伐的加快，推廣全面收益的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在成熟?！　　　∫?、新準(zhǔn)則中的全面收益觀　　　?。ㄒ唬?huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變　

2、　新準(zhǔn)則明確指出：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這說明我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)正由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)只要求對(duì)所有者反映經(jīng)營(yíng)者的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而決策有用觀要求向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其決策的信息。決策有用觀要求企業(yè)必須誠(chéng)實(shí)、充分、不偏不倚地披露財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，而全面收益報(bào)告正好適應(yīng)了這一要求。全面收益報(bào)告不僅反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益，而且把當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)將來可實(shí)現(xiàn)的收益，如持有資產(chǎn)的物價(jià)變動(dòng)、衍生金融工具持有損益等納入收益表，在報(bào)表中分別列示

3、傳統(tǒng)的凈收益和未實(shí)現(xiàn)利得，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更真實(shí)、更全面、更及時(shí)的業(yè)績(jī)信息?！　　　。ǘ┦杖胭M(fèi)用觀向資產(chǎn)負(fù)債觀轉(zhuǎn)變　　1.混合計(jì)量方式　　新準(zhǔn)則采用了五種計(jì)量方式，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并等方面引入了公允價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)更是將公允價(jià)值作為唯一的計(jì)量屬性。多重計(jì)量屬性的運(yùn)用，是產(chǎn)生其他全面收益的直接原因。　　2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法　　新準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，以遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在多個(gè)會(huì)計(jì)期間所累計(jì)對(duì)納稅金額的影響，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債余額代

4、表真正的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值?！　〈送猓∠尕浀暮筮M(jìn)先出法，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延和預(yù)提項(xiàng)目不容許進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表等都體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀。　　收入費(fèi)用觀以利潤(rùn)表為重心，以一定時(shí)期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比得出收益，不考慮尚未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)利得或損失，資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，關(guān)心的是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，收益是一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動(dòng)，即期末凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)于期初凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，收益既包括已實(shí)現(xiàn)的收益，又包括未實(shí)現(xiàn)的收益，非常接近于經(jīng)濟(jì)收益，能更好地反映出企業(yè)的價(jià)值增值信息。全面收益取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，收益

5、的確定處于從屬地位，收益表是資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品?！　　　。ㄈ┮搿袄谩焙汀皳p失”的概念　　新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”的概念，并規(guī)定“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”；“損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤(rùn)分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。這兩個(gè)概念的引入，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益的范圍得以擴(kuò)展，為全面收益的劃分和信息披露提供了基礎(chǔ)。另外，在利潤(rùn)表中單列“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，表明我國(guó)會(huì)計(jì)已開始確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得?！　　　。ㄋ模┬略鏊姓邫?quán)益變動(dòng)表　　新準(zhǔn)則增加了“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”，要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變

6、動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。在表中要求至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息：凈利潤(rùn)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額，會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額，所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等，按規(guī)定提取的盈余公積，實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，對(duì)全面收益大致采用了三種報(bào)告方式：雙報(bào)表格式、單一報(bào)表格式和權(quán)益變動(dòng)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表實(shí)質(zhì)上就是一張全面收益表，雖然并不是理想的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，但仍是我國(guó)全面收益報(bào)告的雛形?！　　　《⑼七M(jìn)全面收益報(bào)告改革遇到的障礙　　　　我國(guó)全

7、面收益報(bào)告尚處于探索階段，要推行全面收益報(bào)告，還需克服種種障礙。　　　?。ㄒ唬┎糠仲Y產(chǎn)公允價(jià)值較難取得或不“公允”　　資產(chǎn)負(fù)債表觀下，由于資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，未實(shí)現(xiàn)損益就是持有資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值的變化，因此公允價(jià)值準(zhǔn)確與否會(huì)直接影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量和全面收益信息的質(zhì)量。如果沒有有效的評(píng)估手段，就可能給企業(yè)操縱利潤(rùn)以可乘之機(jī)。雖然我國(guó)已初步建立起較為完善的市場(chǎng)體系，但生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)并不成熟，價(jià)格難以反映價(jià)值。很多資產(chǎn)不