ｃｐａ審計(jì)成本及其影響因素分析的論文

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1、ＣＰＡ審計(jì)成本及其影響因素分析的論文摘要：隨著cpa審計(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)成本問(wèn)題凸現(xiàn)。審計(jì)成本不僅是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)，也影響著審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量。但對(duì)審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)目前來(lái)說(shuō)還不夠全面。試圖重新界定審計(jì)成本的含義及其構(gòu)成，分析了審計(jì)成本主要影響因素，如審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)程序等。為合理確定審計(jì)成本以及有效控制審計(jì)成本提供理論基礎(chǔ)?！　￡P(guān)鍵詞：審計(jì)成本；含義；影響因素　　　　引言　　　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是資本市場(chǎng)的發(fā)展,cpa審計(jì)在資本市場(chǎng)參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進(jìn)cpa審計(jì)快速發(fā)展。與此同時(shí)，審計(jì)成本問(wèn)題也逐漸走入我

2、們的視野。審計(jì)成本問(wèn)題是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)，影響著審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)程度。目前人們對(duì)cpa審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)還不夠全面，這將不利于cpa審計(jì)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為,為了合理確定cpa審計(jì)成本，提升審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有必要對(duì)cpa審計(jì)成本重新審視，科學(xué)界定審計(jì)項(xiàng)真實(shí)內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計(jì)成本影響因素，為審計(jì)成本控制奠定基礎(chǔ)?！　　　∫?、審計(jì)成本內(nèi)涵及構(gòu)成　　　　審計(jì)成本概念是一般成本概念在審計(jì)領(lǐng)域的延伸。對(duì)審計(jì)成本的基本內(nèi)涵，目前比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)任務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，包括完成審計(jì)任務(wù)需花

3、費(fèi)的人力資源、物力資源和信息資源等。顯然，這種審計(jì)成本觀點(diǎn)僅考慮審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中不可避免的各項(xiàng)直接審計(jì)支出，沒(méi)有涵蓋審計(jì)報(bào)告出具后由于審計(jì)失誤可能引發(fā)的成本。眾所周知，cpa審計(jì)服務(wù)是一種特殊行業(yè),具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)意見(jiàn)與實(shí)際不符即審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)目赡苄?，審?jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失，包括因處罰而遭受損失以及因報(bào)告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失；以及因?qū)徲?jì)失敗產(chǎn)生聲譽(yù)損失和客戶流失造成的損失。.由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)技術(shù)固有的局限及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并

4、有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)損失，并將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信破產(chǎn)即是源于此。因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失也應(yīng)納入審計(jì)成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對(duì)審計(jì)成本概念定義如下：審計(jì)成本是指審計(jì)主體（cpa）為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生的或即將發(fā)生的一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用和支出。從構(gòu)成上看，審計(jì)成本可以分為兩大類，一是審計(jì)業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而直接耗費(fèi)的成本，包括從接受審計(jì)委托到審計(jì)報(bào)告公布整個(gè)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中所涉及的費(fèi)用和支出。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，指審計(jì)報(bào)告完成后之后可能

5、發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)所付出的代價(jià)等可見(jiàn)損失以及對(duì)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的不可見(jiàn)的損失等。用公式表示為：審計(jì)成本=審計(jì)業(yè)務(wù)成本+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本?！　《?、審計(jì)成本影響因素分析　　　　影響審計(jì)成本的因素是多方面的，本文主要從審計(jì)程序及方法、審計(jì)主體和審計(jì)客體方面進(jìn)行分析。　　1.審計(jì)程序及方法。審計(jì)程序是指審計(jì)主體為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。首先，審計(jì)程序的執(zhí)行往往會(huì)涉及多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會(huì)涉及到

6、各類具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)程序越煩瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要浪費(fèi)就越嚴(yán)重。同時(shí)，審計(jì)程序如果不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實(shí)際，采取的審計(jì)手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡(jiǎn)化不要的審計(jì)程序，還會(huì)增加潛在成本，并且會(huì)使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)項(xiàng)目中為規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)而支付的現(xiàn)實(shí)成本?！　徲?jì)方法是審計(jì)師為獲取審計(jì)證據(jù)而采用的手段和途徑?？茖W(xué)合理的審計(jì)技術(shù)方法有助于審計(jì)師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，幫助審計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。減少審計(jì)過(guò)程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本

7、，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。　　2.審計(jì)主體即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的狀況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)的主體，前已述及，審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，審計(jì)成本問(wèn)題實(shí)質(zhì)就是審計(jì)資源的整合利用效率問(wèn)題，審計(jì)主體的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是影響審計(jì)成本最直接、重要的因素。審計(jì)主體即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進(jìn)而影響審計(jì)成本。　　首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對(duì)審計(jì)成本的影響。一般來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計(jì)成本呈同向關(guān)系，規(guī)模較大的事務(wù)所，其人員也

8、較多，人員工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也較高，其管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費(fèi)用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負(fù)面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢(shì)利導(dǎo)，對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)