ｃｐａ審計成本及其影響因素分析

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1、ＣＰＡ審計成本及其影響因素分析摘要：隨著CPA審計的快速發(fā)展，審計成本問題凸現(xiàn)。審計成本不僅是審計收費的基礎(chǔ)，也影響著審計效率、審計質(zhì)量。但對審計成本的認(rèn)識目前來說還不夠全面。試圖重新界定審計成本的含義及其構(gòu)成，分析了審計成本主要影響因素，如審計主體、審計客體、審計程序等。為合理確定審計成本以及有效控制審計成本提供理論基礎(chǔ)?！　￡P(guān)鍵詞：審計成本；含義；影響因素　　　　引言　　　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展尤其是資本市場的發(fā)展,CPA審計在資本市場參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進CPA審計快速發(fā)展。與此同時，審計成本問題也逐漸走入我們的視野。審計成本問題是審計收費的基礎(chǔ)，影響著審計效率、

2、審計質(zhì)量和審計收益的實現(xiàn)程度。目前人們對CPA審計成本的認(rèn)識還不夠全面，這將不利于CPA審計的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為,為了合理確定CPA審計成本，提升審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險,有必要對CPA審計成本重新審視，科學(xué)界定審計項真實內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計成本影響因素，為審計成本控制奠定基礎(chǔ)?！　　　∫弧徲嫵杀緝?nèi)涵及構(gòu)成　　　　審計成本概念是一般成本概念在審計領(lǐng)域的延伸。對審計成本的基本內(nèi)涵，目前比較普遍的觀點認(rèn)為：審計成本是審計主體為完成審計任務(wù)而投入或消耗的審計資源，包括完成審計任務(wù)需花費的人力資源、物力資源和信息資源等。顯然，這種審計成本觀點僅考慮審計項目執(zhí)行過程中不可避免的各項直接審計支

3、出，沒有涵蓋審計報告出具后由于審計失誤可能引發(fā)的成本。眾所周知，CPA審計服務(wù)是一種特殊行業(yè),具有較高的審計風(fēng)險，審計風(fēng)險是審計意見與實際不符即審計意見不恰當(dāng)?shù)目赡苄?，審計風(fēng)險會給注冊會計師和審計師事務(wù)所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失；以及因?qū)徲嬍‘a(chǎn)生聲譽損失和客戶流失造成的損失。由于審計風(fēng)險與審計技術(shù)固有的局限及審計師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實損失，并將對會計師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達信破產(chǎn)即是源于此。因此，對于審計風(fēng)險可能帶來的損失也

4、應(yīng)納入審計成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計成本概念定義如下：審計成本是指審計主體（CPA）為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)發(fā)生的或即將發(fā)生的一切與審計活動相關(guān)各項費用和支出。從構(gòu)成上看，審計成本可以分為兩大類，一是審計業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而直接耗費的成本，包括從接受審計委托到審計報告公布整個審計執(zhí)行過程中所涉及的費用和支出。二是審計風(fēng)險成本，指審計報告完成后之后可能發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當(dāng)審計意見所付出的代價等可見損失以及對審計師和會計師事務(wù)所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計成本=審計業(yè)務(wù)成本+審計風(fēng)險成本。二、審計成本影響因素分析　　　　影響審計成本的

5、因素是多方面的，本文主要從審計程序及方法、審計主體和審計客體方面進行分析。　　1.審計程序及方法。審計程序是指審計主體為達到審計目標(biāo)所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計程序既是保證實現(xiàn)審計目標(biāo)的手段，也是審計成本的直接決定因素。首先，審計程序的執(zhí)行往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會涉及到各類具體的審計業(yè)務(wù)。審計程序越煩瑣，審計成本就越高，可能導(dǎo)致的審計資源的不必要浪費就越嚴(yán)重。同時，審計程序如果不符合審計客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實際，采取的審計手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡化不要的審計程序，還會增加潛在成本，并且會使?jié)撛诘娘L(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實的

6、風(fēng)險，加大審計項目中為規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險而支付的現(xiàn)實成本?！　徲嫹椒ㄊ菍徲嫀煘楂@取審計證據(jù)而采用的手段和途徑?？茖W(xué)合理的審計技術(shù)方法有助于審計師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，幫助審計師對審計事項的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計效率和審計效果。減少審計過程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計風(fēng)險導(dǎo)致的潛在成本?！　?.審計主體即會計師事務(wù)所的狀況。會計師事務(wù)所是審計服務(wù)的主體，前已述及，審計成本是審計主體為完成審計業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計資源，審計成本問題實質(zhì)就是審計資源的整合利用效率問題，審計主體的審計資源狀況及其整合利用效率是影響審計成本最直接、重要的因素。審計主體即

7、會計師事務(wù)所的審計資源狀況及其整合利用效率是受會計師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進而影響審計成本?！　∈紫龋瑫嫀熓聞?wù)所規(guī)模大小對審計成本的影響。一般來說，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計成本呈同向關(guān)系，規(guī)模較大的事務(wù)所，其人員也較多，人員工資、福利費等費用也較高，其管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負(fù)面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢利導(dǎo)，對審計成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)越明顯