關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征

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1、關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征一、問題的提出　　會計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的。因此，研究如何提高會計(jì)信息的質(zhì)量，如何在最大范圍內(nèi)防止會計(jì)信息失真，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。　　會計(jì)信息質(zhì)量特征是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計(jì)目標(biāo)的要求。在會計(jì)目標(biāo)被定義為決策有用性的前提下，會計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用的

2、特征。投資者把資源投資于企業(yè)，目的在于未來獲得更多的收益，包括股利和資本利得等，出于這一目的，投資者需要做出持有還是出售的決策，債權(quán)人需要做出是否貸款的決策，等等，這些人作為會計(jì)信息使用者都需要有用的會計(jì)信息，即有利于他們做出決策的信息，對其預(yù)測未來時(shí)會導(dǎo)致決策差別的信息。所以，相關(guān)性是保證會計(jì)信息對決策有用的最重要的質(zhì)量特征；由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者擁有更充分的信息，投資者和債權(quán)人等外部信息使用者可以獲得的信息是不充分的，他們?yōu)榱俗龀稣_的決策需要可靠的信息，任何虛假和誤導(dǎo)的信息都比沒有信息更有害，會損害他們的利益，因此，可靠性是保證會計(jì)信息對決策有用的另一重要質(zhì)量特征。

3、　　二、相關(guān)性　　相關(guān)性是一個(gè)比較模糊的概念，很難具體說明，至少涉及到以下幾個(gè)問題?！　?.會計(jì)信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。誰是會計(jì)信息使用者不僅關(guān)系到會計(jì)目標(biāo)的定位，還關(guān)系到會計(jì)信息能否達(dá)到特定的質(zhì)量特征，包括相關(guān)性的要求。相關(guān)性最初是指一般相關(guān)性，也就是將財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量信息都作為與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息，向使用者提供通用的會計(jì)信息。顯然，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)達(dá)到了一般相關(guān)的要求，基本能夠滿足“現(xiàn)有和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”這樣一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，還面臨一些特定決策問題，相比之下，

4、他們更需要能夠滿足自己特定需求的信息。例如，投資者會更加關(guān)注投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)，更需要能夠幫助正確做出“或購或持或售”決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料；貸款人則會關(guān)注企業(yè)的償債能力信息；而政府及其機(jī)構(gòu)更為關(guān)心有利于決定稅務(wù)政策和控制企業(yè)活動的信息等。財(cái)務(wù)會計(jì)信息只有真正滿足了使用者的特殊需要，才能真正具有決策相關(guān)性。所以，我們必須在提供通用信息和特定信息之間做出選擇。　　2.會計(jì)信息應(yīng)該與什么相關(guān)。由于會計(jì)信息很難普遍具有決策相關(guān)的質(zhì)量特征，那么，會計(jì)信息還可以與什么相關(guān)呢？會計(jì)學(xué)家埃爾登。S.亨德里克森認(rèn)為：相關(guān)性包括三種概念，即決策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性、語義相關(guān)性。決策

5、相關(guān)性是指會計(jì)信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如前所述；目標(biāo)相關(guān)性是指會計(jì)信息要與使用者所要達(dá)到的目標(biāo)相關(guān)，他還認(rèn)為目標(biāo)相關(guān)性是評價(jià)相關(guān)性的最好概念。由于使用者的目標(biāo)要比他們的各種特定決策顯得明確，而且比較容易把握，所以，目標(biāo)相關(guān)性往往要比決策相關(guān)性更易于達(dá)到。目標(biāo)相關(guān)性所帶來的主要問題是目標(biāo)本身都具有比較鮮明的主觀性質(zhì)，使用者有各種各樣的具體目標(biāo)，會計(jì)信息很難滿足使用者的各種主觀愿望所導(dǎo)致的不同需求、由此可見，目標(biāo)相關(guān)性的實(shí)現(xiàn)也是比較困難的。語義相關(guān)性是指會計(jì)信息應(yīng)該能夠使使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)告的用意，理解會計(jì)信息比了解使用者的決策和目標(biāo)更為容易，所以，語義相關(guān)性比決策相關(guān)性、目

6、標(biāo)相關(guān)性更易于達(dá)到。但是，可以理解的會計(jì)信息是否對使用者有用值得懷疑，也就是說，使用者需要的會計(jì)信息必須具有語義相關(guān)性，但具有語義相關(guān)性的會計(jì)信息不一定是使用者所需要的?！　?.會計(jì)信息與決策的相關(guān)程度。在承認(rèn)決策相關(guān)性的前提下，對相關(guān)性的理解可以歸納為四種。　?。?）會計(jì)信息包含了企業(yè)股票的內(nèi)在價(jià)值，股票價(jià)格會隨著會計(jì)信息的發(fā)布而波動，即會計(jì)信息領(lǐng)先于股票價(jià)格的波動。這一理解假設(shè)只有會計(jì)信息才能反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，而股票價(jià)格不具有這一功能，這與理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的建議不相符，我們只能改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告來適應(yīng)股票價(jià)格的變化，而不是相反。已有研究表明，股票市場能充分了解給

7、予權(quán)責(zé)發(fā)生之所不能及時(shí)反映的信息，從而領(lǐng)先于會計(jì)信息的發(fā)布?！　。?）如果會計(jì)信息能有助于使用者進(jìn)行預(yù)測，它就是相關(guān)的。例如，在運(yùn)用股利貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測未來股利、現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)價(jià)模型預(yù)測未來現(xiàn)金流量等過程中，盈利預(yù)測能力高低，體現(xiàn)其相關(guān)性的高低。　?。?）會計(jì)信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價(jià)格的信息的能力，而不要求會計(jì)信息是市場上影響股票價(jià)格的各種信息中最先發(fā)布的。這一理解與現(xiàn)有文獻(xiàn)對會計(jì)信息相關(guān)性的討論相符?！　。?）會計(jì)信息相關(guān)性是指在一個(gè)嚴(yán)格的實(shí)證