會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之首要質(zhì)量特征

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1、會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征一首要質(zhì)量特征是什么美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系,首次將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列,作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。此后,各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí),大都沿用了這一模式。例如，英國(guó)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的特征指出，相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性為財(cái)務(wù)信息的四項(xiàng)主要質(zhì)量特征。其中,相關(guān)性是信息有能力影響決策的屬性,具體包括預(yù)測(cè)價(jià)值、確證價(jià)值;而可靠性則是使信息得以完整和忠實(shí)反映的屬性,具體包括忠實(shí)反映、中立性、無(wú)重大差錯(cuò)、完整性、審慎性五個(gè)構(gòu)成要素;可比性則被認(rèn)為是信息的相似與差異能被發(fā)現(xiàn)和評(píng)估的屬性,具體由一致性和披露構(gòu)成;可理解性

2、則被認(rèn)為是信息的意義能被察覺的屬性,主要取決于使用者能力和匯總與分類兩方面的因素。IASC關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述,既參考了FASB概念框架的有關(guān)內(nèi)容,也進(jìn)行了發(fā)展,將相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性并列作為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的基本質(zhì)量特征，但不像FASB那樣將可比性作為次要的質(zhì)量特征,將可理解性置于“決策有用性”之上,而是將相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征。然而,FASB同時(shí)將一個(gè)難題留給了會(huì)計(jì)界—“在會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生沖突需要取舍時(shí),到底應(yīng)該優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性”?這一問題FASB表面上避而不答,但是,透析美國(guó)隨后一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系

3、列文獻(xiàn)后不難發(fā)現(xiàn),FASB更為傾向于“相關(guān)性”,甚至過于倚重相關(guān)性,這與近年來(lái)美國(guó)一系列財(cái)務(wù)欺詐案件的頻繁曝光不無(wú)關(guān)系。其實(shí),美國(guó)國(guó)內(nèi)也并非全部強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,至少Levitt(1998)就較早注意到了美國(guó)資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的這一“偏激”傾向,而大聲疾呼通過高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提高信息透明度,還企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真面目—按良好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告,能夠確保:應(yīng)在本期報(bào)告的事項(xiàng),既不提前,也不滯后;不提過多預(yù)防以外的準(zhǔn)備;不確認(rèn)遞延損失;公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)際上在各年是起伏不定的,財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)進(jìn)行所謂的`平滑';不人為地粉飾一個(gè)似乎前后一致的、穩(wěn)定發(fā)展的假象。Levitt的擔(dān)憂

4、在安然、世界通訊等財(cái)務(wù)欺詐案件中不幸得到應(yīng)驗(yàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)界在反思財(cái)務(wù)欺詐案件的同時(shí),也在反思財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,包括會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的原有結(jié)論。下面主要就可靠性與相關(guān)性的涵義，兩者矛盾及二者的權(quán)衡進(jìn)行相關(guān)解釋與說明二相關(guān)性與可靠性的涵義1相關(guān)性相關(guān)性有各種各樣的定義，但就其最基本的定義而言，相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力。相關(guān)信息則是指與正在處理中的事項(xiàng)具有某種關(guān)聯(lián)的信息，信息的這種關(guān)聯(lián)性至少表現(xiàn)為三種方式：影響目標(biāo)、影響理解和影響決策，且每種表現(xiàn)方式都為相關(guān)性提供了一個(gè)定義。第一種表現(xiàn)方式是目標(biāo)相關(guān)性，指能恰到好處的幫助用戶實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的信

5、息。這種相關(guān)性的最大困難在于如何恰到好處的幫助用戶，由于目標(biāo)是主觀的，因而難以得到驗(yàn)證。第二種表現(xiàn)方式是語(yǔ)義相關(guān)性，指信息用戶能夠正確理解所陳報(bào)信息意欲表達(dá)的涵義。不過，這只是一個(gè)起碼的目標(biāo)，而不是終極目標(biāo)。ofwork,relationships,needandpossibility,putqualityfirst."Improvestructure",referspartycarefully".IsamustadheretotheindividualabsorptionTheprincipleofthedevelopmentofamatureone,ands

6、trictlyperformintheadmissionprocedure,topreventthePartymember第三種表現(xiàn)方式是決策相關(guān)性，指有利于用戶恰當(dāng)?shù)刈鞒鰶Q策的信息，這是美國(guó)財(cái)務(wù)跨級(jí)準(zhǔn)則委員會(huì)的終極目標(biāo)，也是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《基本會(huì)計(jì)理論說明》中所采用的主要標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為名義向信息是否具有相關(guān)性，主要由三個(gè)因素決定：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。（1）預(yù)測(cè)價(jià)值。如果一項(xiàng)信息能夠幫助決策者預(yù)測(cè)過去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果，則此項(xiàng)信息就具有預(yù)測(cè)價(jià)值。決策者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，做出最佳決策。因此，預(yù)測(cè)價(jià)值為相關(guān)性的重要因素，它具有改

7、變決策能力。（2）反饋價(jià)值。一項(xiàng)信息如能使決策者證實(shí)或者更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果，即具有反饋價(jià)值。把過去決策產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，使之與當(dāng)初做決策時(shí)所預(yù)期的結(jié)果相比較，即知過去的預(yù)期是否有誤，將來(lái)再做同樣決策時(shí)可以將其作為參考。因此，反饋價(jià)值也有助于決策者的決策。（3）及時(shí)性。所謂及時(shí)性，是指信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者，它是附屬于相關(guān)性的，信息只具備及時(shí)性，不一定能成為相關(guān)的信息，但是倘若不及時(shí)沒相關(guān)的信息則肯定會(huì)變?yōu)椴幌嚓P(guān)，因此，任何信息如果要想影響決策，必須在決策前提供。2可靠性所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它意

8、欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量