淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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1、淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范　　論文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范措施　　論文摘要：開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)監(jiān)督工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是治理腐敗、促進(jìn)勤政建設(shè)的一項(xiàng)重要舉措。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同其他任何審計(jì)一樣存在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，既受客觀因素的影響，也是主觀因素作用的結(jié)果。依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成因的不同，我們應(yīng)該采取多項(xiàng)措施來防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　　　　　　　∫?、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其影響　　　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒有公允的反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、

2、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見不公正、甚至不正確的可能性?！　〔荒芊婪逗涂刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗是指財(cái)務(wù)報(bào)告中存在嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)人員經(jīng)審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)這種不實(shí)或者隱瞞不報(bào)，對(duì)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告的真實(shí)性、合法性和一貫性發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)告在引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、政治、組織和個(gè)人的決策和行為方面起著重要的作用，因此，審計(jì)失敗會(huì)帶來不利結(jié)果。如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大不實(shí)，而審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)并將之披露出來，信息使用者很可能會(huì)因此做出錯(cuò)誤判斷，甚至造成重大損失。從這一角度來講，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要目的也就

3、是防止審計(jì)失敗。　　　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析　　　　（一）客觀因素　　1．現(xiàn)行審計(jì)管理體制的局限性。我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)是依照1982年通過的憲法設(shè)立的?？h級(jí)以上地方政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下行使本行政區(qū)域的依法審計(jì)監(jiān)督職能。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，要服從本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)，且審計(jì)經(jīng)費(fèi)由地方政府供給，審計(jì)干部的使用、調(diào)動(dòng)、任免權(quán)在地方，而審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作屬上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)管理，當(dāng)審計(jì)觸及到地方利益或觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)授意、決策的事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)遭受各方面的壓力，很難處于公正的立場(chǎng)發(fā)表審計(jì)意見。由此可見，現(xiàn)行審計(jì)管理體制不能保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這無疑

4、加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?．會(huì)計(jì)環(huán)境影響。我國正處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型期，法律環(huán)境變化快，而會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不健全，會(huì)計(jì)制假較為普遍，鋪張浪費(fèi)、偷稅、漏稅、私設(shè)“小金庫”、貪污盜竊等違法違紀(jì)行為較為嚴(yán)重，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，有有形的，也有無形的，這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境存在審計(jì)對(duì)象提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。有一些部門單位為使其離任領(lǐng)導(dǎo)順利升遷，又在會(huì)計(jì)資料上大做文章，做假賬的事時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)資料的不全面，內(nèi)容不真實(shí)，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)?，無形中會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?．審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，通過審計(jì)分清領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人應(yīng)

5、負(fù)有的直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，從而最終達(dá)到對(duì)“人”的評(píng)價(jià)，為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)任用、考核干部提供參考依據(jù)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既不同于財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，又不同于經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)“人”進(jìn)行審計(jì)，它將組織人事部門的部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門上來，承擔(dān)了其他方面審計(jì)所沒有的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長(zhǎng)、情況復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。一般領(lǐng)導(dǎo)任職期限達(dá)5～8年，最短的也有3年左右，這些單位的會(huì)計(jì)資料繁多，在確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的工作量大，再加上財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又說不清楚，給審計(jì)實(shí)施工作帶來不少困難。這種

6、情況的審計(jì)工作潛在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?．審計(jì)成本的制約。一方面，我國國民經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)，社會(huì)對(duì)審計(jì)需求量不斷擴(kuò)大，但審計(jì)人員、經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)緩慢。國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、經(jīng)費(fèi)少的現(xiàn)狀。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象數(shù)量大，在每位領(lǐng)導(dǎo)干部換屆時(shí)或日常工作變動(dòng)時(shí)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間或離任時(shí)作出客觀評(píng)價(jià)，難度大，承擔(dān)的責(zé)任、壓力大，無形中增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)注重對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng)，在此基礎(chǔ)上確定了審計(jì)重點(diǎn)，并主張采用抽樣方法，分析性測(cè)試技術(shù)。這些方法的運(yùn)用使審計(jì)結(jié)果必然帶有一定的誤差，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！　?．審計(jì)評(píng)價(jià)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)實(shí)踐中，還沒有法定的具體評(píng)價(jià)

7、指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和界定增加了難度，出現(xiàn)了一些問題：一是表現(xiàn)為評(píng)價(jià)只對(duì)單位不對(duì)人。審計(jì)評(píng)價(jià)中，有的審計(jì)人員害怕承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，有其特殊性，評(píng)價(jià)有風(fēng)險(xiǎn)，干脆只對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人在遵紀(jì)守法及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是表現(xiàn)為超范圍進(jìn)行評(píng)價(jià)。有的審計(jì)人員總想能全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而超越被審計(jì)者單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）