企業(yè)環(huán)境成本控制研究

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1、企業(yè)環(huán)境成本控制研究[摘要]本文對(duì)環(huán)境成本控制的特征、發(fā)展及控制的方法進(jìn)行了探討，有助于企業(yè)在現(xiàn)行成本管理體系中充分考慮環(huán)境因素,建立健全的環(huán)境成本控制體系，實(shí)施環(huán)境成本控制，全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境業(yè)績(jī)?！　關(guān)鍵詞]環(huán)境成本控制核算　　　　一、前言　　　　隨著人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興的會(huì)計(jì)學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生。作為環(huán)境會(huì)計(jì)的核心，環(huán)境成本已受到國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的高度重視，西方國(guó)家特別是日本、美國(guó)等都對(duì)環(huán)境成本概念、分類、計(jì)量和信息披露等進(jìn)行了專門的研究。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)議和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次工作會(huì)議的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》將環(huán)境成本定義為:“企業(yè)本著對(duì)

2、環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本?！蔽覈?guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)始于上世紀(jì)90年代初期，會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境成本研究的焦點(diǎn)主要集中于環(huán)境成本的核算和控制方面?！　　　《?、環(huán)境成本控制的特征　　　　環(huán)境成本控制是在傳統(tǒng)成本控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，它在控制對(duì)象和信息披露上引入了有關(guān)環(huán)境成本的內(nèi)容和信息，使成本控制的范圍擴(kuò)大了。與傳統(tǒng)成本控制相比，環(huán)境成本控制有如下基本特征:　　1．確認(rèn)和尋找減輕傳統(tǒng)成本控制中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，使成本控制為改善環(huán)境服務(wù)?！　?．將傳統(tǒng)成本控制中涉及環(huán)境問題的成本加以反映列示，減少傳統(tǒng)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

3、與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)間的沖突?！　?．設(shè)計(jì)新型的成本控制系統(tǒng)以鼓勵(lì)企業(yè)做出有利于環(huán)境改善的決策?！　?.為滿足內(nèi)部和外部的需要，提供新的成本信息，以促使企業(yè)對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)?！　　　∪?、企業(yè)環(huán)境成本控制方法的發(fā)展　　　　企業(yè)環(huán)境成本按其控制的環(huán)節(jié)可分為事前控制、事中控制和事后控制?！　∧壳埃谖覈?guó)的管理實(shí)踐中對(duì)于環(huán)境支出的控制大多采用事后控制法，事后控制法是指在企業(yè)在發(fā)生環(huán)境問題造成環(huán)境影響之后，對(duì)環(huán)境問題設(shè)法進(jìn)行清除和彌補(bǔ)的行為，并將這一過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用支出列為環(huán)境成本。采用事后控制法的企業(yè)對(duì)環(huán)境污染缺乏預(yù)防意識(shí)，盡管環(huán)境控制成本可能會(huì)較低，但對(duì)產(chǎn)生的環(huán)境故障成本則無法控制。由于采用事后控制法

4、不涉及到生產(chǎn)工藝流程，對(duì)于生產(chǎn)工藝流程的影響甚微，對(duì)由此產(chǎn)生的環(huán)境支出也起不到預(yù)防和控制的目的，在生產(chǎn)工藝流程既定的情況下，環(huán)境成本降低的空間不大，控制效果不太明顯。因此，這種被動(dòng)的環(huán)境成本控制方法顯然已不適應(yīng)目前企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求了?！　∈轮锌刂品ㄊ菍?duì)環(huán)境成本的發(fā)生進(jìn)行過程控制。這一環(huán)節(jié)的主要是從技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面來考慮產(chǎn)品成本問題，跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，監(jiān)督和控制環(huán)境成本的發(fā)生，記錄、整理和分析成本數(shù)據(jù)資料，并以此作為成本控制和成本考核的依據(jù)。事中控制法是保證各責(zé)任中心進(jìn)行有效成本控制的必要條件，也是企業(yè)各個(gè)層次目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障?！　∈虑翱刂品ㄊ侵妇C合考慮整個(gè)生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的

5、環(huán)境支出進(jìn)行分配并進(jìn)入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各項(xiàng)可行的生產(chǎn)方案，然后，對(duì)各項(xiàng)可能的方案進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出成本費(fèi)用最少的方案予以實(shí)施，以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。事前控制法的實(shí)質(zhì)就是協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，以達(dá)到環(huán)境相關(guān)總成本最低的目的。值得我們注意的是在選擇可行的生產(chǎn)方案時(shí)不能只考慮眼前的現(xiàn)金流出最少，而應(yīng)該把企業(yè)眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，以及履行保護(hù)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任結(jié)合起來綜合考慮。企業(yè)可以通過事前規(guī)劃從諸多方案中選擇以生產(chǎn)過程無污染為目標(biāo)的生產(chǎn)方案，即綠色生產(chǎn)方案，并建立相應(yīng)的支出收益預(yù)算。采用綠色生產(chǎn)流程的前期投入較大，但是隨著各類環(huán)保設(shè)備和設(shè)施的正常運(yùn)

6、轉(zhuǎn)就可以將企業(yè)的環(huán)境故障成本逐漸降低到一個(gè)極低的水平甚至為零，而且以后企業(yè)也無須追加太多環(huán)境控制支出，這樣就可以使企業(yè)的環(huán)境總成本保持在較低的水平上，并且使企業(yè)自覺履行環(huán)保責(zé)任的程度達(dá)到最大。事前控制法從根本上改變了環(huán)境成本的發(fā)生方式，是一種積極主動(dòng)的環(huán)境成本控制方式。　　四、企業(yè)環(huán)境成本控制的方法　　　　西方國(guó)家目前在環(huán)境成本控制中采取的方法有很多，但運(yùn)用最為廣泛的主要有如下兩種?！　?.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法（ABC）又被稱為作業(yè)成本計(jì)算法，是以作業(yè)為核算對(duì)象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)算作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算和控制方法。這一方法運(yùn)用的原理是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作

7、業(yè)耗用資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。并通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，提供一種動(dòng)態(tài)的成本信息。一般情況下作業(yè)成本法的運(yùn)作可以分為兩步:第一步確認(rèn)耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后把資源費(fèi)用追溯到對(duì)應(yīng)作業(yè)中;第二步為每一種作業(yè)提供一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例，將所有作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品中。所以對(duì)環(huán)境成本而言，其發(fā)生就可以通過作業(yè)這個(gè)橋梁實(shí)現(xiàn)最終分配給具體產(chǎn)品的目的。采用作業(yè)成本法進(jìn)行企業(yè)的環(huán)境成本控制具有兩個(gè)方面的優(yōu)勢(shì):（1）提高了環(huán)境成本信息的可靠性。作業(yè)成本法建立在傳統(tǒng)成本