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1、企業(yè)環(huán)境成本控制研宄［摘要］本文對環(huán)境成本控制的特征、發(fā)展及控制的方法進行了探討，有助于企業(yè)在現(xiàn)行成本管理體系中充分考慮環(huán)境因素，建立健全的環(huán)境成本控制體系，實施環(huán)境成本控制，全面提升企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境業(yè)績。［關鍵詞］環(huán)境成本控制核算一、刖目隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，環(huán)境會計這一新興的會計學科應運而生。作為環(huán)境會計的核心，環(huán)境成本己受到國內(nèi)外會計學界的高度重視，西方國家特別是日本、美國等都對環(huán)境成本概念、分類、計量和信息披露等進行了專門的研究。聯(lián)合國國際會議和報告標準政府間專家工作組第15次工作會議的《環(huán)境會計和報告的立場公告》將環(huán)境成本定義
2、為：“企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本?！蔽覈鴮Νh(huán)境會計的認識始于上世紀90年代初期，會計界對環(huán)境成本研究的焦點主要集中于環(huán)境成本的核算和控制方面。二、環(huán)境成本控制的特征環(huán)境成本控制是在傳統(tǒng)成本控制的基礎上發(fā)展起來的，它在控制對象和信息披露上引入了有關環(huán)境成本的內(nèi)容和信息，使成本控制的范圍擴大了。與傳統(tǒng)成本控制相比，環(huán)境成本控制有如下基本特征：1.確認和尋找減輕傳統(tǒng)成本控制中對環(huán)境產(chǎn)生負面影響的會計理論和實務，使成本控制為改善環(huán)境服務。2.將傳統(tǒng)成本控制中涉及環(huán)境問題的成本加
3、以反映列示，減少傳統(tǒng)財務標準與環(huán)境標準間的沖突。3.設計新型的成本控制系統(tǒng)以鼓勵企業(yè)做出有利于環(huán)境改善的決策。4.為滿足內(nèi)部和外部的需要，提供新的成本信息，以促使企業(yè)對環(huán)境負責。三、企業(yè)環(huán)境成本控制方法的發(fā)展企業(yè)環(huán)境成本按其控制的環(huán)節(jié)可分為事前控制、事中控制和事后控制。目前，在我國的管理實踐中對于環(huán)境支出的控制大多采用事后控制法，事后控制法是指在企業(yè)在發(fā)生環(huán)境問題造成環(huán)境影響之后，對環(huán)境問題設法進行清除和彌補的行為，并將這一過程中所發(fā)生的各種費用支出列為環(huán)境成本。采用事后控制法的企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防意識，盡管環(huán)境控制成本可能會較低，但對產(chǎn)生的環(huán)境故
4、障成本則無法控制。由于采用事后控制法不涉及到生產(chǎn)工藝流程，對于生產(chǎn)工藝流程的影響甚微，對由此產(chǎn)生的環(huán)境支出也起不到預防和控制的目的，在生產(chǎn)工藝流程既定的情況下，環(huán)境成本降低的空間不大，控制效果不太明顯。因此，這種被動的環(huán)境成本控制方法顯然已不適應目前企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求了。事中控制法是對環(huán)境成本的發(fā)生進行過程控制。這一環(huán)節(jié)的主要是從技術經(jīng)濟方面來考慮產(chǎn)品成本問題，跟蹤產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，監(jiān)督和控制環(huán)境成本的發(fā)生，記錄、整理和分析成本數(shù)據(jù)資料，并以此作為成本控制和成本考核的依據(jù)。事中控制法是保證各責任中心進行有效成本控制的必要條件，也是企業(yè)各個層次目標
5、實現(xiàn)的保障。事前控制法是指綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產(chǎn)品成本預算系統(tǒng)，提出各項可行的生產(chǎn)方案，然后，對各項可能的方案進行價值評估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出成本費用最少的方案予以實施，以達到控制環(huán)境成本的目的。事前控制法的實質(zhì)就是協(xié)調(diào)處理環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，以達到環(huán)境相關總成本最低的目的。值得我們注意的是在選擇可行的生產(chǎn)方案時不能只考慮眼前的現(xiàn)金流出最少，而應該把企業(yè)眼前利益和長遠利益，以及履行保護環(huán)境的社會責任結(jié)合起來綜合考慮。企業(yè)可以通過事前規(guī)劃從諸多方案中選擇以生產(chǎn)過程無污染為目標的生產(chǎn)方案，即綠色生
6、產(chǎn)方案，并建立相應的支出收益預算。采用綠色生產(chǎn)流程的前期投入較大，但是隨著各類環(huán)保設備和設施的正常運轉(zhuǎn)就可以將企業(yè)的環(huán)境故障成本逐漸降低到一個極低的水平甚至為零，而且以后企業(yè)也無須追加太多環(huán)境控制支出，這樣就可以使企業(yè)的環(huán)境總成本保持在較低的水平上，并且使企業(yè)自覺履行環(huán)保責任的程度達到最大。事前控制法從根本上改變了環(huán)境成本的發(fā)生方式，是一種積極主動的環(huán)境成本控制方式。四、企業(yè)環(huán)境成本控制的方法西方國家目前在環(huán)境成本控制中采取的方法有很多，但運用最為廣泛的主要有如下兩種。1.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法(ABC)又被稱為作業(yè)成本計算法，是以作業(yè)為核算對象，通
7、過成本動因來確認和計算作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算和控制方法。這一方法運用的原理是：產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源并導致成本的發(fā)生。并通過對作業(yè)成本的確認和計量，提供一種動態(tài)的成本信息。一般情況下作業(yè)成本法的運作可以分為兩步:第一步確認耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，然后把資源費用追溯到對應作業(yè)中；第二步為每一種作業(yè)提供一個成本驅(qū)動比例，將所有作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品中所以對環(huán)境成本而言，其發(fā)生就可以通過作業(yè)這個橋梁實現(xiàn)最終分配給具體產(chǎn)品的目的。采用作業(yè)成本法進行企業(yè)的環(huán)境成本控制具有兩個方面的優(yōu)勢：(1)提高了環(huán)境成本信息的可靠性。作業(yè)成本法建立
8、在傳統(tǒng)成本核算方法的基礎上，對環(huán)境成本進行作業(yè)層次上的分析，并選擇多樣化的作業(yè)動因進行環(huán)境成本的分配，從而提
