論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用

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1、論現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用摘要：隨著金融危機的愈演愈烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險和不確定性與日俱增，注冊會計師行業(yè)也面臨嚴重挑戰(zhàn)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閲H先進的審計方法，有利于降低審計風(fēng)險，進步審計效率，適應(yīng)高風(fēng)險環(huán)境，為我國CPA行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展提供了基礎(chǔ)。并對此展開分析和討論?！　￡P(guān)鍵詞：審計；金融危機；風(fēng)險　　　　1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摶A(chǔ)及歷史沿革　　　　1.1　傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛　鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指審計職員在審計過程中將風(fēng)險分析、評價與控制融進傳統(tǒng)審計方法之中，進而獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。其所基于的模型為審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，要求審計職員在

2、充分評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，通過控制檢查風(fēng)險終極將審計風(fēng)險控制在可接受的水平?！　鹘y(tǒng)審計風(fēng)險模型可以解決交易種別、賬戶余額、表露和其他具體認定層次的錯報，但是假如存在企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型便捉襟見肘了。　　　　1.2　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛　‖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指以被審計單位的?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析－流程分析－經(jīng)營業(yè)績評價－財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險聯(lián)系起來。2003年10月國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)將傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模型修訂為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險

3、×檢查風(fēng)險，明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的出發(fā)點和導(dǎo)向?！　‖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菑慕?jīng)營風(fēng)險評估進手，進而對審計風(fēng)險進行評估，因此審計時應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險。進而找出財務(wù)審計的風(fēng)險點，針對風(fēng)險點設(shè)計相關(guān)審計程序，將對風(fēng)險的判定提升到了戰(zhàn)略的高度。　　　　2　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的現(xiàn)狀　　　　2.1　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈蕴幱谔剿靼l(fā)展階段　　現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趪H的應(yīng)用已較為普遍，盡管2003年10月份。IAASB才開始逐漸將風(fēng)險導(dǎo)向引進審計過程，但“四大”會計師事務(wù)所卻在時間方面走在了審計準(zhǔn)則的前面。畢馬威、安永等都建立各自的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，如畢馬威199

4、7年提出的BMP(BusinessMeasurementProcess)審計模式，后來安永開發(fā)出的“全球?qū)徲嫹椒ā币约捌杖A永道開發(fā)出的“普華永道審計方法”?！　∠啾容^而言，我國審計起步較晚，審計職員風(fēng)險意識薄弱，對傳統(tǒng)審計方法比較熟悉，而對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ奖容^陌生，審計過程中主要關(guān)注會計報表認定層次的風(fēng)險，沒有意識到企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)和戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險等方面也會導(dǎo)致會計報表重大錯報風(fēng)險，沒有針對不同客戶實施個性化的審計程序?！　　　?.2　新審計準(zhǔn)則的實施推動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈倪\用　　2006年2月15日財政部頒布了“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引進了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

5、的理念。標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈M進實施階段?！　⌒碌臏?zhǔn)則框架體系中專門制定了《計劃審計工作》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》等5項審計準(zhǔn)則，夸大了對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對，有效的指導(dǎo)了審計實務(wù)。推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鳦PA行業(yè)的運用?！　　　?.3　金融危機爆發(fā)進步了運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾浴　?008年金融危機爆發(fā)，企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性與日俱增，就我國的企業(yè)而言，至少存在著經(jīng)濟下滑風(fēng)險、盲目投資風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險、做假帳風(fēng)險、政策往返忽悠變動的風(fēng)險等等?！　∨c此同時，

6、會計師行業(yè)也面臨了嚴重的挑戰(zhàn)。為應(yīng)對金融危機對注冊會計師行業(yè)的影響，中注協(xié)于2009年4月7日發(fā)布《關(guān)于當(dāng)前經(jīng)濟形勢下服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展大局促進行業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的意見》。要責(zé)備行業(yè)要加強質(zhì)量治理和風(fēng)險控制，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)舞弊風(fēng)險，指導(dǎo)事務(wù)所高度警惕和防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。