審計失敗的原因分析及對策

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1、審計失敗的原因分析及對策[摘　要]　審計失敗，是指會計報表存在重大錯報、漏報，而注冊會計師又發(fā)表了錯誤的審計意見。由于審計失敗，使得投資人和債權(quán)人信任了錯誤的審計信息，造成決策失誤；也由于審計失敗，致使事務(wù)所和注冊會計師聲譽喪失，嚴重的可能會造成生存危機。審計失敗有外部原因和注冊會計師、會計師事務(wù)所自身原因，因此，應(yīng)在提高上市公司質(zhì)量、完善事務(wù)所聘用制度，健全審計收費制度等方面加強管理?！　關(guān)鍵詞]　審計失??；會計師事務(wù)所；注冊會計師　　造成審計失敗的原因有很多，既有注冊會計師外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因，也有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因。　　一、外部原因分析

2、　?。ㄒ唬媹蟊肀硎霾粚崱媹蟊肀硎霾粚嵵饕袃煞N：錯誤和舞弊。從我國證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，絕大部分審計失敗都存在上市公司蓄意財務(wù)舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財務(wù)舞弊成了達到目的的捷徑。另外，政府過多的干預(yù)行為，如證券市場準入審批制、調(diào)動政府資源進行“救市”等，使得虛假會計信息得以長期存在。國家會計學(xué)院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從回答的問卷統(tǒng)計中，形成假賬的主要因素排位是：“政府當(dāng)官的要政績”為第一因素，占48%：“企業(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績”為第二因素，占36%：“會計人員要飯碗”為第三因素，

3、占9.33%：“注冊會計師要鈔票”排在第四位，占6.67%.該問卷調(diào)查表明形成假賬的主要原因并不在于會計人員和注冊會計師方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)方面?！　。ǘ嫀熓聞?wù)所聘用制度的不完善。注冊會計師只要嚴格遵守獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，并通過實施適當(dāng)且必要的審計程序，是可以將會計報表中存在的重大錯誤、舞弊行為檢查出來的?？墒菫槭裁催€會發(fā)生這么多的審計失敗，應(yīng)該說與會計師事務(wù)所的聘用制度不無很大的關(guān)系。由于我國公司內(nèi)部治理失效，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴重，真正掌握聘任權(quán)利的是公司管理層。這就造成注冊會計師處在一個尷尬的境地：既要對管理

4、層提供的會計信息進行客觀公正的鑒證，又要提供“令管理層滿意”的審計報告。稍不小心，注冊會計師將面臨被解聘的風(fēng)險。而且目前我國審計市場的特點是：事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，市場集中程度低，只要能夠拉到業(yè)務(wù)，拼命壓價，惡性競爭。在這種惡劣的市場環(huán)境下，為了生存和發(fā)展，會計師事務(wù)所不得不與上市公司“合作”，出具不實的審計報告，導(dǎo)致審計失敗。這也解釋了為什么許多造假是那么簡單明顯，而注冊會計師沒有看出來的原因?！　。ㄈ徲嬍召M制度不健全。目前，會計師事務(wù)所的收費標準，由各地省級財政部門會同同級物價管理部門制定，會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)所取得的收入是一樣的，但由

5、于上市公司會計信息嚴重失實，事務(wù)所要提供高質(zhì)量服務(wù)的成本會很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶和潛在審計市場的危險。另外，在目前的市場環(huán)境下，對注冊會計師服務(wù)的需求是由政府管制機構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對高質(zhì)量的審計服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動機。企業(yè)所需的是價格最低、“麻煩最少的注冊會計師服務(wù)”，而嚴格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所則會受到市場冷落。　?。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)不完善。我國現(xiàn)行法律對追究會計師事務(wù)所與注冊會計師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定相對完善，而對民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不容易操作。民事責(zé)任即是強制注冊會計師對受害人的損失予以賠償。由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行

6、政責(zé)任處罰的程度較輕，民事責(zé)任又不完善，使會計師事務(wù)所和注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任成為可能，令其造假成本小于造假收益，這在一定程度上助長了注冊會計師的僥幸心理，助長了虛假報告的產(chǎn)生?！　。ㄎ澹徲嫓蕜t與會計實務(wù)相沖突。依據(jù)我國審計準則應(yīng)該實行以內(nèi)部控制制度的測試與評價為基礎(chǔ)的抽樣審計，所以，注冊會計師在進行審計時，第一項工作要研究和評價被審計單位的內(nèi)部控制。而目前我國的會計工作主要是各項會計業(yè)務(wù)的核算，內(nèi)部控制的建立、健全沒有得到應(yīng)有的重視，即使已經(jīng)建立內(nèi)部控制的，仍然經(jīng)常出現(xiàn)逾越內(nèi)部控制的現(xiàn)象，這使得依照獨立審計準則執(zhí)業(yè)的注冊會計師陷入無所適從的境地?！　《?、

7、事務(wù)所和注冊會計師自身原因分析　　（一）專業(yè)勝任能力不夠。主要表現(xiàn)為：1由于被審計單位管理層與會計師事務(wù)所之間事實上的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計的單位管理層成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。商業(yè)利益的誘惑驅(qū)使會計師事務(wù)所去迎合管理層的需要，從而背離獨立客觀、公正的要求，導(dǎo)致審計失敗。2注冊會計師未能完全遵守獨立審計準則的某些要求。例如獨立審計準則要求，應(yīng)收賬款的詢函證應(yīng)由注冊會計師統(tǒng)一發(fā)放，統(tǒng)一收回。而在銀廣夏案件中，他們在對天津廣夏的審計過程中，將所有證函交由公司發(fā)出，并且未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊會計師處。3注冊會計師未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，輕易接受

8、客戶所做的解釋?！　。ǘ蛻舻臉I(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不