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1、審計失敗的原因與對策摘要隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)的逐步開展，注冊會計師行業(yè)在社會公眾的地位和作用越來越高。然而國內(nèi)外重大審計失敗事件的頻繁出現(xiàn)，使注冊會計師行業(yè)、會計師事務(wù)所以及注冊會計師個人遭遇了前所未有的信用危機，而且也嚴(yán)重影響了被審計公司的健康發(fā)展。本文從審計失敗的概念談起，給出了審計失敗的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并探討了審計失敗對注冊會計師、會計師事務(wù)所、投資者和社會的影響。在此基礎(chǔ)上從注冊會計師、審計單位和審計技術(shù)角度分析了審計失敗的內(nèi)部原因，并從制度因素、法律因素和經(jīng)濟因素分析了審計失敗的外部原因，最后分別對應(yīng)地提出了內(nèi)部防范策略和外部防范策略。關(guān)鍵詞：
2、審計失敗，注冊會計師，衡量標(biāo)準(zhǔn)，防范策略1引言獨立審計是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，同時也為現(xiàn)代經(jīng)濟的巨大發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。然而一些審計失敗事件使得人們對注冊會計師的鑒證質(zhì)量和職業(yè)品質(zhì)提出了廣泛的質(zhì)疑，導(dǎo)致注冊會計師行業(yè)遭遇了前所未有的信用危機。然而，社會經(jīng)濟的發(fā)展增加了審計對象的復(fù)雜性和不確定性，加大了審計的難度，對審計職業(yè)的生存和發(fā)展提出了更高的要求。本文在深入分析導(dǎo)致審計失敗的外部和內(nèi)部因素后，分別從內(nèi)部和外部角度制定了防范審計失敗的策略，期望能夠為注冊會計師和事務(wù)所提供借鑒，有助于我國注冊會計師審計質(zhì)量的提高。然而由于會計和審計本身存在著職業(yè)判斷，只要
3、有判斷，就必然有判斷正確和錯誤以及判斷被誤受和誤拒的風(fēng)險問題。獨立審計的所有利益相關(guān)者，包括審計師事務(wù)所的合伙人、具體執(zhí)業(yè)審計師、被審計公司的股東、管理層人員、潛在投資者以及證券監(jiān)管人員等，在個體上無一不是經(jīng)濟人，都是在追求自身最大收益，同時又只有有限理性，無法實現(xiàn)全部利益相關(guān)者的利益最大化。事件本身的不確定性和復(fù)雜的審計環(huán)境、人們的物欲交纏在一起，構(gòu)就了審計失敗發(fā)生的契機。而審計失敗一旦發(fā)生，將會對資本市場，對注冊會計師行業(yè)以及注冊會計師個人、被審計公司的健康發(fā)展都會產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。因此，研究審計失敗的成因及其防范措施，對資本市場，注冊會計師行業(yè)和注冊會
4、計師個人，被審計的公司等都有相當(dāng)重要的意義。一方面，能對審計的主體和客體提供技術(shù)，方法和策略上的指導(dǎo)，豐富和改善注冊會計師的審計實務(wù)；另一方面，該研究還能充實和完善注冊會計師審計失敗的理論和方法。2審計失敗概述2.1審計失敗的概念關(guān)于審計失敗的定義，有很多解釋，但是并沒有達(dá)成一致。目前有關(guān)審計失敗的定義大致可分為兩大類：第一類：是單純強調(diào)審計報告與經(jīng)濟事實不相符合，即沒有發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在虛假行為。這種定義，只是從審計行為結(jié)果的角度對審計失敗加以定義，其實是對“審計報告不實”做出的定義，并沒有全面的反映審計失敗的本質(zhì)。第二類：關(guān)于審計失敗的定義除了強調(diào)審計報告與
5、經(jīng)濟事實不相符合以外，還強調(diào)造成這種不符的原因是由于注冊會計師主觀造成的，只有存在這樣一種因果關(guān)系，才能稱之為審計失敗。這類定義包括了兩層意思:一是審計報告是錯誤的;二是之所以錯誤是因為“沒有遵守公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)”，并且二者之間存在因果關(guān)系。也就是說，如果注冊會計師遵守了公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)，審計報告即使不恰當(dāng)，也不應(yīng)視為審計失敗。筆者認(rèn)為這類觀點比較全面，是符合注冊會計師行業(yè)的行業(yè)特點和行業(yè)實踐的。綜上所述，審計失敗是由于客戶會計資料中存在重要的錯誤或舞弊，注冊會計師對其進行審計時存在過失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯誤的審計意見，受到了審計意見使用者的指控，給注冊會計師本人
6、及其事務(wù)所造成經(jīng)濟和信譽上的損失的情況。它是確認(rèn)注冊會計師審計責(zé)任的一個重要概念，與確認(rèn)注冊會計師審計責(zé)任的其他概念如客戶錯誤或舞弊、注冊會計師的過失或欺詐、審計風(fēng)險、客戶經(jīng)營失敗等，既有聯(lián)系又有區(qū)別。通過對這些概念的比較，可以幫助我們弄清審計失敗的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及影響因素，為明確審計責(zé)任、防范審計失敗提供理論指導(dǎo)。2.2審計失敗的衡量標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則能夠作為衡量審計失敗的標(biāo)準(zhǔn)的一個重要原因就在于審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了社會公眾對于審計目標(biāo)的要求。（1）失敗，指“工作沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)”，那么，審計失敗就可以理解為審計工作沒有能實現(xiàn)預(yù)期的審計目標(biāo)。審計目標(biāo)是審計活動的既定方
7、向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，是一個具有相對的歷史穩(wěn)定性和動態(tài)性的概念，在經(jīng)過相當(dāng)長的時期后生產(chǎn)力水平就會發(fā)展到更高層次，由此決定了審計目標(biāo)具有相對的歷史穩(wěn)定性和動態(tài)性。（2）隨著社會環(huán)境的變化，審計目標(biāo)中不適應(yīng)社會環(huán)境的部分必然要做出相應(yīng)的調(diào)整。獨立審計發(fā)展也表明了這一點。對獨立審計來講，現(xiàn)階段的社會需求表現(xiàn)為財務(wù)報表使用者對審計的期望。審計期望對審計目標(biāo)的確立起著“根本性的導(dǎo)向作用”，是影響審計目標(biāo)確立的根本因素。然而，審計期望并不能完全成為實現(xiàn)的審計目標(biāo)，因為它還受到審計能力的制約。審計能力的有限性限制了審計滿足社會要求的程度。因此，它在審計目標(biāo)的確定中是一種平
8、衡作用的決定因素；即只有當(dāng)審計目標(biāo)具備
