審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制一、當(dāng)前審計(jì)面臨的形勢(shì)　　1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息非常重要，而會(huì)計(jì)信息卻失真　　計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息主要上報(bào)政府部門(mén)，而政府部門(mén)利用的也有限。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和債權(quán)人非常重要，會(huì)計(jì)信息的失真就會(huì)導(dǎo)致投資決策的失誤和投資風(fēng)險(xiǎn)。例如，某公司為一上市公司辦理上市說(shuō)明書(shū)，因打字小姐的心情不好，將盈利預(yù)測(cè)0.34元誤打印為0.43元。股票上市當(dāng)天猛漲到17.2元，當(dāng)天下午股民發(fā)現(xiàn)與招股說(shuō)明書(shū)不符，股市急劇下搓，該公司投入大量資金回購(gòu)，股市仍然下降到14元。　?、偈澜玢y行官員對(duì)部分

2、亞洲銀行的調(diào)查報(bào)告表明，亞洲發(fā)生金融危機(jī)的一半責(zé)任在于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)是：　　一是應(yīng)收應(yīng)付帳款僅有20－37%符合規(guī)定，有的1962年的應(yīng)收帳款仍然掛帳，而國(guó)際的慣例是兩年沖50%，三年全部沖銷(xiāo)；　　二是外匯債務(wù)0－64%符合規(guī)定；　　三是認(rèn)購(gòu)權(quán)、期貨、債務(wù)重組金融延伸等工具的使用，使得報(bào)表不實(shí)。例如某公司欠銀行債務(wù)1.6億，在建工程3000萬(wàn)，以無(wú)力還債為由，將在建工程3000萬(wàn)元的資產(chǎn)抵銀行1.6億元的債務(wù)，形成1.3億元的收益，使得財(cái)務(wù)報(bào)表反映有較高的盈利水平，但是，隨后又以1.6億元

3、的銀行貸款將抵給銀行的在建工程購(gòu)買(mǎi)回來(lái)；　　四是分公司與總公司的報(bào)表合并僅有7%的合格。例如，有的公司沒(méi)有利潤(rùn)就與有盈利的公司“聯(lián)姻”，以兼并的形式將總公司與分公司的資產(chǎn)加資產(chǎn)，利潤(rùn)加利潤(rùn)，形成資產(chǎn)增加，并有盈利，一旦報(bào)表報(bào)出，以“感情不合”為由分家；　　五是或有負(fù)債或重大事項(xiàng)不能如實(shí)反映，導(dǎo)致投資風(fēng)險(xiǎn)和決策失誤。例如，某上市公司99年6月3日與某廣播電視局簽協(xié)議合作投資4500萬(wàn)元建有線電視網(wǎng)，本應(yīng)2日內(nèi)公告披露，直至7月20日才公告，期間股票漲幅達(dá)100%，而實(shí)際情況是投資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的10%.該

4、公司被批評(píng)后，其股票急劇下搓?！　、跁?huì)計(jì)信息失真對(duì)公眾造成嚴(yán)重誤導(dǎo)和損失　　某公司1997年上市，事務(wù)所用一至四月份以前1000萬(wàn)元贏利，預(yù)測(cè)全年盈利7000多萬(wàn)元，年底報(bào)表虧損1.2億元，實(shí)際虧損2.1億元。其中爐子是5年的使用期，第6年評(píng)估價(jià)仍然很高，使得眾多股民受損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)依法管理，市民靠依法去追究法律責(zé)任，有個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年注冊(cè)資金300萬(wàn)元，被索賠1200萬(wàn)元，當(dāng)年即解散。信息不對(duì)稱(chēng)，使用者絕大多數(shù)不能直接接觸，只能看報(bào)告，新的會(huì)計(jì)法規(guī)定法定代表是責(zé)任人，虛假信息不僅承擔(dān)民事責(zé)任，還要承

5、擔(dān)刑事責(zé)任，這就增加了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的責(zé)任。某公司1.2億元廣告費(fèi)說(shuō)是5年分?jǐn)?，未記?998年的費(fèi)用，即使五年分?jǐn)倧V告費(fèi)，1998年也應(yīng)分?jǐn)?000多萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)報(bào)告公布當(dāng)年盈利的1000萬(wàn)元應(yīng)變?yōu)楫?dāng)年虧損1000多萬(wàn)元。某公司9.9％利潤(rùn)率，將提取的職工福利費(fèi)沖回，10.1％的利潤(rùn)率，理由是職工大會(huì)通過(guò)，職工同意不留福利費(fèi)。某公司以購(gòu)分公司為理由將所購(gòu)公司利潤(rùn)并入本公司，形成不虧損，隨后又以分公司分出為由，形成虧損，不以購(gòu)買(mǎi)價(jià)記帳合并報(bào)表，而是資產(chǎn)加資產(chǎn)，利潤(rùn)加利潤(rùn)?！　、蹖徲?jì)質(zhì)量太低，雖然世界五

6、大審計(jì)事務(wù)所信譽(yù)較高，但在亞洲的分部聘用當(dāng)?shù)氐娜藛T較多，使用當(dāng)?shù)氐囊?guī)則較多，其審計(jì)結(jié)果與世界通行規(guī)則有一定差距。有個(gè)事務(wù)所一年出具3000多份報(bào)告，10來(lái)個(gè)人，每天每人10報(bào)告；有的會(huì)計(jì)事務(wù)所向中注協(xié)報(bào)告，事務(wù)所5、6個(gè)人，一年提交168份驗(yàn)資報(bào)告，收益很好；有個(gè)事務(wù)所被起訴，經(jīng)檢查審計(jì)底稿只有一行字：“驗(yàn)資證據(jù)已收齊，出具驗(yàn)資報(bào)告，完畢”。象這些事務(wù)所如何保證審計(jì)質(zhì)量？所以，目前全國(guó)有三分之一的事務(wù)所在打官司，有的事務(wù)所受10多宗起訴，起訴賠償金額1400萬(wàn)元。有的為此傾家蕩產(chǎn)，某事務(wù)所，第一次官司銀

7、行資金被劃走，第二次電腦等設(shè)備被拍賣(mài)，第三次家具被抵債。首都某會(huì)計(jì)事務(wù)所所長(zhǎng)，接到賠款通知書(shū)后當(dāng)場(chǎng)氣斷身亡，真是“辛辛苦苦十幾年，一夜回到解放前”。　?、軙?huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督不力。隨著企業(yè)的改革，國(guó)家對(duì)企業(yè)的直接監(jiān)督少了，會(huì)計(jì)事務(wù)所的間接監(jiān)督難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。原有的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)會(huì)計(jì)的職責(zé)以及法律責(zé)任作了明確，但由于會(huì)計(jì)所處地位的局限，會(huì)計(jì)監(jiān)督的職權(quán)難以實(shí)現(xiàn)。所以，會(huì)計(jì)行業(yè)從內(nèi)到外，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。　　鑒于上述情況，最近中央領(lǐng)導(dǎo)批示，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的打假。并分析了會(huì)計(jì)信息造假的原因是一把手說(shuō)了算，缺乏

8、制約機(jī)制。委托人需要假信息，僅僅抓會(huì)計(jì)事務(wù)所還不行，應(yīng)該發(fā)揮董事會(huì)的作用。同時(shí)，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的改革?！　?、新的《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)質(zhì)量和責(zé)任　　即將出臺(tái)新的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)責(zé)任作出了具體規(guī)定，首先將會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任規(guī)定為單位負(fù)責(zé)人，嚴(yán)禁行政領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬以及違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)規(guī)定，因違法會(huì)計(jì)法的行為被追究刑事責(zé)任的會(huì)計(jì)人員，不得重新取得會(huì)計(jì)資格證書(shū)，因違法違紀(jì)被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)資格證書(shū)的人員，五年內(nèi)不得重新取得