稅收刑事立法比較與我國稅收刑事立法的完善(1)

《稅收刑事立法比較與我國稅收刑事立法的完善(1)》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、稅收刑事立法比較與我國稅收刑事立法的完善(1)【內(nèi)容提要】在對各國稅收刑事立法進(jìn)行比較和對我國現(xiàn)行稅收刑事立法缺陷評析的基礎(chǔ)上，我國的稅收刑事立法應(yīng)進(jìn)行如下完善：取消偷稅罪的列舉式和數(shù)額加比例式的立法方式，采取列舉加概括式和單獨(dú)數(shù)額式的立場方式；增設(shè)抗稅罪的單位犯罪；增設(shè)稅務(wù)代理人偷稅犯罪；對于發(fā)票犯罪，按照行為方式的不同來構(gòu)建法條，以壓縮罪名?！　〗陙?，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制改革的深化，稅收犯罪愈演愈烈，達(dá)至空前。以至2001年3月15日九屆全國人大第四次會議批準(zhǔn)的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十個五年計(jì)劃綱要》特別強(qiáng)調(diào)：“依法加強(qiáng)稅收征管，打擊偷、漏、騙

2、稅的行為，清繳欠稅，嚴(yán)禁越權(quán)減、免、退稅?！倍愂辗缸锶绱瞬?，雖然各方面的因素很多，但稅收刑事立法不健全、不完善也是不容忽視的。稅收犯罪刑事立法在國外大都規(guī)定得比較完善，所以盡管各國稅收刑事立法受制于該國稅制，但是彼此借鑒還是可能與有益的。本文基于此，力圖通過比較各國的稅收刑事立法和評析我國相關(guān)立法缺陷，提出完善我國稅收刑事立法的建議?！　∫弧⒍愂招淌铝⒎ǖ谋容^　　(一)各國(地區(qū))稅收刑事立法概況　　稅收刑事立法很大程度上受制于稅收制度，由于各國(地區(qū))稅制的不同，在稅收犯罪的規(guī)定上也是差異很大。下面簡要對各國(地區(qū))關(guān)于稅收犯罪的規(guī)定作一介紹：(注：由于資料有限，僅根

3、據(jù)現(xiàn)有資料對有代表性的國家或地區(qū)的稅收刑事立法作一介紹。)　　1.韓國　　韓國的《稅犯罪處罰法》集中規(guī)定了有關(guān)稅收的犯罪，大致有以下幾種：　　(1)逃稅罪。指以欺騙等其他不正當(dāng)行為進(jìn)行逃稅或接受退稅和免稅的行為。該罪的處罰依據(jù)所逃避的不同稅種分別適用，如逃避消費(fèi)稅、酒稅，處3年以下徒刑或相當(dāng)于犯罪數(shù)額5倍以下的罰款或500至5000元的少量罰款；逃避印花稅，則對每個證書和帳簿處以犯罪數(shù)額5倍以下的罰款或500至5000元的少量罰款?！　?2)滯納稅款罪。納稅義務(wù)人在一個會計(jì)年度內(nèi)，無正當(dāng)理由滯納一至三次租稅時，即構(gòu)成該罪，應(yīng)當(dāng)處1年以下徒刑或處以相當(dāng)滯納額的罰款?！　?3

4、)征稅瀆職罪。指征稅人員無正當(dāng)理由沒有征稅或不繳納已征得的稅款的行為，處以1年以下徒刑或相當(dāng)于犯罪數(shù)額的罰款?！　?4)違反增值稅法罪。該罪包括兩個方面的行為：一是應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅法，制訂和交付稅金計(jì)算書者，故意不繳，并在稅金計(jì)算書上作出虛假記載時，處以1年以下徒刑或相當(dāng)于供給價額乘以增值稅率所得數(shù)額的2倍以下罰款；二是應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅法向政府提交稅金計(jì)算書者，因暴行、脅迫、煽動、教唆及勾結(jié)而不提交稅金計(jì)算書或提交假造的稅金計(jì)算書者，處以3年以下徒刑或1百萬元以下的罰款；暴行、脅迫、煽動、教唆行為實(shí)施者亦同?！　?5)隱匿財產(chǎn)罪。該罪包括三種情況：一是當(dāng)滯納人或占有滯納人財產(chǎn)

5、的人以偷稅或使之偷稅為目的，藏匿和偷漏財產(chǎn)或制造假契約的，處2年以下徒刑；二是當(dāng)扣押物品的保管者對所保管物品進(jìn)行藏匿、偷稅、消費(fèi)或毀壞時，對其處罰同前項(xiàng)；三是對知情而幫助前兩項(xiàng)行為或承諾第一項(xiàng)假契約者處1年以下徒刑?！　?6)毀滅帳目罪。對以毀滅證據(jù)逃稅漏稅為目的，將稅法要求備置的帳目在制成之日2年內(nèi)燒毀、毀棄及藏匿者，處以2年以下徒刑或相當(dāng)于將多計(jì)的虧損額視為課稅所得額后算出稅額的3倍以下罰款。　　(7)虛假申報罪。就他人租稅而向政府進(jìn)行虛假申報者，處以2年以下徒刑或2百萬元以下的罰款；對依法所定申報而作虛假申報者，處以50萬元以下的罰款或500元至5000元的小額罰款

6、?！　?8)煽動、教唆不法罪。對煽動或教唆納稅義務(wù)人不申報課稅標(biāo)準(zhǔn)，或不征收、不繳納租稅者，處2年以下徒刑或50萬元以下罰款。　　(9)多計(jì)虧損罪。對將法人虧損金額多計(jì)入者，處以2年以下徒刑或相當(dāng)于將多計(jì)入的虧損額視為課稅所得額后算出稅額的三倍以下罰款。[1]　　2.日本　　日本稅法分中央稅和地方稅法兩大類，稅收犯罪也分別規(guī)定于這兩類稅收立法中?！度毡镜胤蕉惙ā分幸?guī)定的稅收犯罪有煽動不繳納稅款罪和抗稅罪。前者指煽動納稅義務(wù)人對應(yīng)申報的納稅標(biāo)準(zhǔn)額不作申報或作虛假申報，或者煽動特別征收義務(wù)者不征稅金或?qū)⒁颜鞫惤鸩簧侠U的行為。對該罪處3年以下徒刑或20萬元以下罰金。后者指為了不

7、作申報或作虛假申報，為了不征收稅金或不繳納稅金，施以暴行或脅迫的行為。犯該罪的，處以3年以下徒刑或20萬日元以下罰金?！　∪毡尽秶愓魇辗ā芬?guī)定的稅收犯罪有非法處分財產(chǎn)罪、不實(shí)陳述罪和阻礙檢查罪。非法處分財產(chǎn)罪是指滯納或占有納稅人財產(chǎn)的第三者，為了免除滯納處分，對其財產(chǎn)予以隱蔽、損害或者偽裝財產(chǎn)負(fù)擔(dān)等，進(jìn)行對國家不利的處分行為。該罪的法定刑是3年以下徒刑或50萬元以下罰金，兩刑可以并處。不實(shí)陳述罪是指滯納者、占有滯納財產(chǎn)的第三者、滯納者的債權(quán)人或其他財產(chǎn)關(guān)系人，在稅務(wù)征收人員為滯納處分而對他們進(jìn)行質(zhì)問或?qū)τ嘘P(guān)帳簿進(jìn)行檢查時，不