建造合同會計與稅法差異分析及處理

《建造合同會計與稅法差異分析及處理》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、建造合同會計與稅法差異分析及處理建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。其核算對象通常包括：大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等增值稅征稅對象；建筑、安裝等營業(yè)稅計稅對象。這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值比較大?！　∫弧⒔ㄔ旌贤瑫嬏幚硪?guī)定　?。ㄒ唬┖贤杖肱c合同成本的確認(rèn)　　合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同規(guī)定的初始收入

2、。即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計量。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中成本的款項(xiàng)。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意

3、支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠地計量?！　『贤杀臼侵笧榻ㄔ炷稠?xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)分配計人有關(guān)合同成本核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，主要包括

4、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。　?。ǘ┖贤杖肱c合同費(fèi)用的計量　　如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用?！　《?、建造合同的稅務(wù)處理規(guī)定　?。ㄒ唬┰鲋刀愄幚怼对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第三十

5、三條規(guī)定，以預(yù)收款結(jié)算方式銷售貨物，納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。新條例的變化：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入，無需繳納增值稅，應(yīng)在設(shè)備交付的當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，這不利于稅款均衡入庫。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，應(yīng)作為銷售額的一部分，計征增值稅，當(dāng)然也應(yīng)開具發(fā)票?！　。ǘ┧枚愄幚怼镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程

6、業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。財稅[2006]177號規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價款是指工程項(xiàng)目尚未開工時收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。納

7、稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。[例]某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為270萬元的固定造價合同，合同完工進(jìn)度按照累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2008年2月開工，預(yù)計2010年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為250萬元，

8、到2009年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成