會計與稅法的差異及處理

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1、會計與稅法的差異及處理畢業(yè)論文現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》與稅法間存在差異是有目共睹的,會計與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會計制度的目的,是為會計信息的使用者提供真實,完整的財務(wù)信息,而稅法的目的主要是保證國家的財政收入,利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。由于2者的目的不同,所遵循的原則也必然存在較大原差異。原則的差異導(dǎo)致會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法不同。以下從幾個不同的方面簡單的說1下會計制度和稅法之間的差異在哪、以及怎樣處理。1、捐贈(1)會計法規(guī)中有關(guān)捐贈的規(guī)定(1)將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈資產(chǎn)的賬面價值按照捐贈業(yè)務(wù)的會計處理1同計入“營業(yè)外支出”。(2)受贈:在會計核算中,企

2、業(yè)接受任何形式的捐贈均不確認(rèn)為1項收入,而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為1項所有者權(quán)益計入“資本公積”。(2)現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定1.捐贈:(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈,應(yīng)視同按公允價值對外銷售進行流轉(zhuǎn)稅的計算繳納。(2)企業(yè)對外捐贈,除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外,1律不得在稅前扣除。2.受贈:(1)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得;(2)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。(3)關(guān)于納稅調(diào)整(1)捐贈:“企業(yè)對外捐贈,除符稅收法律法規(guī)

3、規(guī)定的公益救濟性捐贈外,1律不得在稅前扣除”。(2)受贈::“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅”。2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異及調(diào)整:對于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備,企業(yè)在首次計提時,應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額;在以后納稅年度中,應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。3、提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)發(fā)生實物或價值形態(tài)變化時會計及稅務(wù)處理的差異外理1.資產(chǎn)價值重新恢復(fù)會計制度規(guī)定:企業(yè)應(yīng)在已計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi),借記各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備類科目,貸記“管理費用”、“營業(yè)外支出”、“投資收益”等而

4、增加當(dāng)期的會計利潤。稅法規(guī)定:企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn),在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得,因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整,即因其所沖銷的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在前期計提時未允許稅前扣除,故本期相應(yīng)增加的會計利潤也不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額,在填制所得稅申報表時應(yīng)作調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。2.資產(chǎn)出售會計規(guī)定:企業(yè)在出售資產(chǎn)的同時應(yīng)轉(zhuǎn)銷其減值準(zhǔn)備,然后將資產(chǎn)原始成本減除減值準(zhǔn)備后的賬面凈值與轉(zhuǎn)讓收入之間的差額計入當(dāng)期損益。這里的賬面凈值;等同于銷售成本。稅法規(guī)定:稅法認(rèn)可的銷售成本仍然是資產(chǎn)的原始?xì)v史成本,而不是會計核算中的賬面凈值。因此,資產(chǎn)在被出

5、售時,應(yīng)按其已提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。4、債務(wù)重組1.以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會計與稅法差異及處理會計處理:債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,確認(rèn)為資本公積。稅法規(guī)定:債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重作用于債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組收益,計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。差異:會計將債務(wù)重組所得計入資本公積,稅法對債務(wù)重組所得要求進行納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人會計與稅法差異及處理:會計處理:以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的,債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間

6、的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損失。稅法規(guī)定:債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金的差額,確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。差異:重組債權(quán)會計上為賬面價值,稅法上為計稅成本,其他2者處理是相同的。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償還債務(wù)會計與稅法差異及處理:債務(wù)人:(1)重組債務(wù)價值會計上為賬面價值,稅法上為計稅成本;(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)成本會計上為賬面價值,稅法上為公允價值;(3)會計上將重組債務(wù)的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入損益或計入資本公積,而稅法是將重組債務(wù)的計稅成本與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額計入損益。債權(quán)人:2者規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬依據(jù)不1致,會計上以債權(quán)的賬面價值入賬,稅法上以

7、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本,導(dǎo)致計提折舊的依據(jù)不同,因此稅收上應(yīng)進行納稅調(diào)整。3.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本會計與稅法差異及處理:債務(wù)人:稅法對債務(wù)重組所得要求進行納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人:2者規(guī)定受讓股權(quán)的入賬依據(jù)不1致,會計上以債權(quán)的賬面價值入賬,稅收上以股權(quán)的公允價值確定計稅成本,以此來確定將來處置投資時如何在稅法上確認(rèn)投資收益以及應(yīng)收賬款是否發(fā)生了壞賬損失,報批后可調(diào)減應(yīng)納稅所得額,如果發(fā)生債務(wù)重組所得,則要納稅調(diào)增。4.修改其他債務(wù)條件會計與稅法差異及處理