軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確

《軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。

1、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)一步明確2012年5月25日第5期財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2012年4月20日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱“27號(hào)文”）。27號(hào)文對(duì)國(guó)務(wù)院2011年發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)[2011]4號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱“4號(hào)通知”）中有關(guān)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行了細(xì)化，明確了部分操作的問(wèn)題。與以往眾多稅收文件相同，27號(hào)文件也追溯自2011年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)就其中的

2、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠部分，作如下的解讀說(shuō)明。一、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)27號(hào)文件的規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括：“兩免三減半”的定期減免、優(yōu)惠稅率、職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除、外購(gòu)軟件折舊攤銷獎(jiǎng)勵(lì)以及軟件企業(yè)增值稅退稅的處理。上述企業(yè)依照27號(hào)文的規(guī)定可以享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他相同方式優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。1、“兩免三減半”及優(yōu)惠稅率企業(yè)類型優(yōu)惠政策新辦符合條件軟件企業(yè)兩免三減半國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，減按10%的稅

3、率征收企業(yè)所得稅（1）“新辦企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)文件）第一條規(guī)定，結(jié)合27號(hào)文的最新要求，能享受軟件企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)如下：按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊(cè)成立的企業(yè)；新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25%；根據(jù)27號(hào)文的要求，“新辦”的時(shí)間要求為2011年1月1日后。????（2）“兩免三

4、減半”的說(shuō)明根據(jù)27號(hào)文的規(guī)定，兩免三減半指的是符合條件的企業(yè)自獲利年度起（2017年12月31日前），第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。與此同時(shí)，27號(hào)文還規(guī)定了企業(yè)獲利年度、獲得資質(zhì)時(shí)間與定期減免稅開(kāi)始期的關(guān)系：如果企業(yè)在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠

5、。舉例說(shuō)明如下：如企業(yè)2012年為第一個(gè)獲利年度，則其取得軟件企業(yè)資質(zhì)的時(shí)間和定期減免的關(guān)系如下：企業(yè)取得軟件企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定的時(shí)間企業(yè)所得稅適用稅率201220132014201520161.2013年5月31日之前免免12.5%12.5%12.5%2.2013年6月25%免12.5%12.5%12.5%2、職工培訓(xùn)費(fèi)用扣除27號(hào)文明確，符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)國(guó)稅函[2009]202號(hào)文件的規(guī)定，上述企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理如下：（1）如職工教育

6、經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)無(wú)法準(zhǔn)確劃分，則按照企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）如職工培訓(xùn)費(fèi)可以準(zhǔn)確劃分，則職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)中除卻職工培訓(xùn)費(fèi)的部分，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3、外購(gòu)軟件折舊攤銷獎(jiǎng)勵(lì)與不征稅收入（1）符合條件的外購(gòu)軟件，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（2）符合條件的軟件企業(yè)按照《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)

7、）的規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入。二、軟件企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)27號(hào)文對(duì)能夠享受上述的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的軟件企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行了原則性地規(guī)定。文件指出，發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等部門將新另行制定《軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等文件。與國(guó)發(fā)[2000]18號(hào)文件下的軟件企業(yè)認(rèn)定管理辦法相比，27號(hào)文對(duì)符合條件的企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了更為科學(xué)和嚴(yán)格的規(guī)定：2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成

8、立法人企業(yè)；簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%；擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)