房產(chǎn)稅的公平與效率分析

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1、房產(chǎn)稅的公平與效率分析摘　要：中國(guó)居民收入差距的急劇拉大和財(cái)富分配的日益不公，要求各種直接稅公平職能的加強(qiáng)。然而，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在種種缺陷與弊端，既制約了其公平職能的發(fā)揮，也不利于資源的有效配置。我國(guó)房產(chǎn)稅改革，應(yīng)做到公平稅負(fù)和提高效率。具體來說，將土地價(jià)值與房產(chǎn)價(jià)值合在一起，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅；統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)，按市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值征稅；將城鎮(zhèn)居民個(gè)人房產(chǎn)納入征稅范圍，增強(qiáng)公平性；對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商征收房地產(chǎn)稅，實(shí)行比率累進(jìn)稅率?！　￡P(guān)鍵詞：稅收公平；稅收效率；改革；建議　　一、稅收公平與效率理論　　公平與效率是稅收學(xué)的重要內(nèi)容，也是整體稅制和具體

2、稅種設(shè)計(jì)的重要指導(dǎo)原則?！　?.稅收公平原則是指對(duì)所有納稅人的課稅應(yīng)當(dāng)公平，無所偏袒　　稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有納稅人負(fù)稅能力的大小和從稅收中受益的多少，也就是能力原則和受益原則。對(duì)于以上兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)可能力原則。因?yàn)槊總€(gè)公民從政府獲得的收益和保護(hù)是很難具體量化和比較的。衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)主要有財(cái)富、收入和消費(fèi)。三種衡量標(biāo)準(zhǔn)中，消費(fèi)的多少雖然是可以計(jì)算的，但其監(jiān)管成本太大，不符合稅收效率原則；隨著對(duì)個(gè)人所得稅的重視，個(gè)人收入的監(jiān)管體系逐漸趨于完善，財(cái)富尤其是各種固定資產(chǎn)，是非常容易統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管的?！　?.稅收效率原則主要包

3、括行政效率原則和經(jīng)濟(jì)效率原則　　稅收行政效率主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和納稅人的奉行成本要盡可能的小。稅收經(jīng)濟(jì)效率是指稅收對(duì)資源配置的扭曲效應(yīng)盡可能小，也就是使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小?！　《?、稅收公平與效率的關(guān)系　　1.稅收公平與效率的統(tǒng)一性和矛盾　　稅收公平與效率密切相關(guān)，具有統(tǒng)一性：稅收效率是公平的前提，如果稅收導(dǎo)致資源配置無效，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然受到影響，那么公平也只能是共同貧窮上的公平；稅收公平是效率的重要條件和保證，如果稅收不能將收入差距和財(cái)富分配不公控制在居民可以容忍的范圍內(nèi)，必然導(dǎo)致居民的不滿和社會(huì)的不安定，最終損害效率。稅收公平

4、與效率又是矛盾的，對(duì)某一具體稅種而言，稅收公平與效率往往不能兼顧，必須有所側(cè)重，有所取舍。　　2.稅收公平與效率的協(xié)調(diào)　　稅收公平與效率的協(xié)調(diào)是通過各具體稅種的優(yōu)化設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)的。在稅收公平與效率協(xié)調(diào)這一問題上，本文的觀點(diǎn)主要有以下兩個(gè)方面：　　第一，對(duì)企業(yè)等法人的課稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率優(yōu)先，而對(duì)個(gè)人的課稅則應(yīng)當(dāng)更注重公平。企業(yè)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資源配置的直接主體，也是社會(huì)財(cái)富最主要的創(chuàng)造者。如果對(duì)企業(yè)的課稅違反了效率原則，必然導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源配置的無效率，將嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中國(guó)家來說，稅收效率原則尤其重要。而個(gè)人是社會(huì)財(cái)富的最

5、終擁有者，如果居民收入差距和貧富差距過大，必然影響勞動(dòng)者的積極性，還會(huì)帶來一系列的社會(huì)問題，也不符合公共財(cái)政的要求。　　第二，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)當(dāng)側(cè)重效率，而直接稅則應(yīng)當(dāng)更注重公平。流轉(zhuǎn)稅課征于生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)，影響資源配置的范圍很大，效果也更直接和明顯，如果流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)不合理，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響會(huì)很大。而且一般來說，流轉(zhuǎn)稅是比較容易轉(zhuǎn)嫁的，很難通過流轉(zhuǎn)稅來實(shí)現(xiàn)公平收入和財(cái)富的效果。而直接稅一般在分配和消費(fèi)環(huán)節(jié)課征，對(duì)資源配置的影響范圍和力度較小，并且稅負(fù)很難轉(zhuǎn)嫁，正適于實(shí)現(xiàn)稅收的公平職能。　　3.房產(chǎn)稅中的公平與效率　　房產(chǎn)稅作為一種直接稅，首先

6、應(yīng)當(dāng)注重其公平職能。但是，房產(chǎn)稅的納稅人分為兩類：個(gè)人和企業(yè)。因此，房產(chǎn)稅不可以一味地追求公平，對(duì)企業(yè)征收的房產(chǎn)稅還應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持效率原則。本文的觀點(diǎn)是：對(duì)個(gè)人征收的房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)側(cè)重公平，課征于企業(yè)的房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)更注重效率?！　∪⑽覈?guó)房產(chǎn)稅的缺陷　　我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制訂較早，而且長(zhǎng)期未加以修改，已經(jīng)很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，主要表現(xiàn)在個(gè)人房產(chǎn)稅公平功能的缺位、普通企業(yè)房產(chǎn)稅的稅收無效率和對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收調(diào)控的缺位這三個(gè)方面?！　?.個(gè)人房產(chǎn)稅公平功能的缺位　　（1）個(gè)人房產(chǎn)稅開征范圍過小，調(diào)控力度有限。我國(guó)房產(chǎn)稅目前僅對(duì)個(gè)人出租性和經(jīng)營(yíng)性房

7、產(chǎn)征稅，對(duì)個(gè)人自有自用房產(chǎn)免稅。這主要是因?yàn)楝F(xiàn)行房產(chǎn)稅制訂時(shí)，我國(guó)尚未進(jìn)行住房產(chǎn)權(quán)制度改革，個(gè)人私有住房的比例很低，而且當(dāng)時(shí)居民收入水平差距很小，利用房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)富分配的必要性不大。　　然而近些年來，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)居民住房制度的改革和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，居民私有住房的比例在迅速提高。而且對(duì)于大多數(shù)居民而言，房產(chǎn)已經(jīng)成為個(gè)人財(cái)富中最重要的組成部分。因此，將房產(chǎn)稅征稅范圍擴(kuò)大到城鎮(zhèn)居民自有住房的制度性障礙已經(jīng)消除。與此同時(shí)，我國(guó)不同階層居民的收入差距在迅速拉大，財(cái)富分布日益不公，我國(guó)的基尼系數(shù)位居世界前列，兩極分化趨勢(shì)已經(jīng)顯現(xiàn)。作為政府公平收

8、入分配功能的重要稅種，如果房產(chǎn)稅的征稅范圍太小，稅額過少，很難真正實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，甚至?xí)M(jìn)一步加劇貧富分化。例如，張旭偉在《淺論稅收公平分配功能的弱化》中就明確指出：我國(guó)居民個(gè)人在繳納各種直接稅后，最富有