談職工薪酬稅務(wù)處理的有關(guān)問(wèn)題

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1、談職工薪酬稅務(wù)處理的有關(guān)問(wèn)題浙江省國(guó)際信托投資有限責(zé)任公司計(jì)財(cái)部經(jīng)理陸海鷹職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要的地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)企業(yè)職工薪酬方面的規(guī)定，比較復(fù)雜、分散，既有普遍適用性，又有特殊性。如何掌握稅收政策，合理合法納稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的課題。本文主要就企業(yè)職工薪酬稅務(wù)處理涉及到的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。一、職工薪酬的概念及內(nèi)容財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則）中對(duì)職工薪酬的解釋是，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種

2、形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。準(zhǔn)則的應(yīng)用指南指出，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，

3、包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、為職工購(gòu)買(mǎi)的各種商業(yè)保險(xiǎn)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。二、職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的主要差異對(duì)于準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額；企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅時(shí)，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金

4、額，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償在滿足一定條件時(shí)，可確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益外，職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別不同情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法對(duì)于職工薪酬遵循的是實(shí)際發(fā)生原則。一般不以提取數(shù)，而以實(shí)際發(fā)放、實(shí)際支出數(shù)為基數(shù)，在稅法允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可據(jù)實(shí)扣

5、除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得扣除。由于企業(yè)所得稅稅收政策上的一系列限制性規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工薪酬，與允許稅前扣除的金額之間產(chǎn)生的差額，在以后期間不能夠再稅前扣除，不形成《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中所指的暫時(shí)性差異，但必須在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。不論是資本化的，還是費(fèi)用化的職工薪酬，在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期均屬于企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的對(duì)象。只是符合資本化條件的職工薪酬構(gòu)成資產(chǎn)的稅務(wù)成本，可在以后期間按稅法的規(guī)定，以計(jì)提折舊或費(fèi)用攤銷的方式予以稅前列支。三、職工薪酬相關(guān)的主要稅收政策（一）工資、薪金支出稅法規(guī)定的工資、薪金支出

6、是納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)帖、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。目前，工資、薪金的形式主要有以下幾種：1、計(jì)稅工資、薪金制。計(jì)稅工資、薪金制是我國(guó)現(xiàn)行稅收政策環(huán)境下最普遍的一種工資、薪金制。具體來(lái)講，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，按計(jì)稅工資規(guī)定扣除。所謂計(jì)稅工資，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)。為落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，縮小內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)差距，國(guó)家稅

7、務(wù)總局從2006年7月1日起，已將計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額調(diào)整為1600元。同時(shí)，停止執(zhí)行各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在不高于20%的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的政策。實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的計(jì)稅工資、薪金在計(jì)稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2、效益工資、薪金制。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其實(shí)際發(fā)放的工資、薪金在工資、薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)幅度，職工平均工資、薪金增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度（以下簡(jiǎn)稱“兩個(gè)低于”）以內(nèi)的，準(zhǔn)予稅前

8、扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得稅前扣除；超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。自2006年7月1日起，工效掛鉤計(jì)稅工資政策的適用范圍限定為：國(guó)有和國(guó)有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局