納稅籌劃的基本方法與案例分析

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1、納稅籌劃的基本方法與案例分析所謂納稅籌劃（TaxPlanning），是指通過對納稅業(yè)務進行事先策劃，制定一整套的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的?！　〖{稅籌劃的目的主要有：　　——減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化；　　——獲取資金時間價值；　　——降低辦稅成本，提高辦稅效率；　　——維護納稅人合法權益?！　⊥刀悺⒈芏惻c納稅籌劃：　　納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅?！　⊥刀悾浩滹@著特征為行為的違法性?！　”芏悾罕芏愋袨榉譃閮深悾阂活愂恰盎疑芏悺?，它是通過改變經濟活動的本來面目以達到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關聯(lián)交易價格將銷售增

2、值和營業(yè)利潤轉移到低稅率的關聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒?。　　納稅籌劃的類別和特征：　　類別：　　——按涉稅行為所處的業(yè)務領域，可分為生產經營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃、融資活動中的納稅籌劃?！　　椿I劃活動涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術性納稅籌劃?！　?zhàn)略性納稅籌劃又包括對長期計稅政策和會計政策的選擇、重大稅制變動前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃?！　　炊惙N分，分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅的納稅籌劃?！　√卣鳎骸　∈孪炔邉?/p>

3、性、非違法性、權利性、規(guī)范性等　　納稅籌劃的基礎：　　客觀基礎：　　——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權；　　——納稅人生產經營活動的可選擇性；　　主觀基礎：　　在全面、深入、準確掌握稅收、會計、法律、經營管理等專業(yè)知識的基礎上，結合籌劃對象的具體特點，融會貫通，靈活運用?！　±?：甲公司是一家大型環(huán)保設備生產企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環(huán)保設備生產線）償還該項債務。設備原價350萬元，賬面價值270萬元，經評估該固定資產市價（含稅）290萬元。甲公司打

4、算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產，然后再將這筆抵債資產作價290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關各方的稅負為：　　乙公司：　　增值稅為零（依據(jù)為國稅發(fā)[1995]288號）　　企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國家稅務總局第6號令）　　甲公司：　　增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）　　企業(yè)所得稅為零　　甲公司產生了較重的增值稅稅負?！　∮腥颂岢鲞@樣的稅收籌劃思路：　　首先由乙公司直接用舊設備與丙公司合資組建丁公司，設備作價290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)

5、議，乙公司用擁有的丁公司的股權抵償甲公司債務300萬元?！　∩鲜龌I劃建議可行嗎？應如何籌劃？　　納稅籌劃的基本要素：　　計稅的基本要素包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關鍵的要素為計稅依據(jù)和稅率，因為任何一個稅種的應納稅額都等于計稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。　　本次課程介紹其中的一些主要內容?！　〉诙嫸愐罁?jù)的納稅籌劃　　不同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如流轉稅的計稅依據(jù)為銷售額或營業(yè)額，所得稅的

6、計稅依據(jù)為應納稅所得額，房產稅的計稅依據(jù)為房產賬面原值或租金額?！　∵@種方法是納稅人利用市場經濟中經濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對成本核算方法的選擇權，從而達到少納稅或推遲納稅義務發(fā)生時間的目的。這里的價格既有商品銷售價格，也有勞務供應價格、無形資產使用費價格、租金價格等?！　￡P于計稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個方面：　?。ㄒ唬⒂嫸愐罁?jù)（稅基）從某個納稅人轉移到另一個納稅人　　1、利用享受稅收優(yōu)惠關聯(lián)企業(yè)進行籌劃。其目的在于將增值或利潤盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實現(xiàn)，有時也

7、會反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國際上跨國（地區(qū)）間的轉移，也有國內跨地區(qū)的轉移?！　@種方法的限制：日益嚴密、嚴格的國際稅制和我國《稅收征收管理法》及有關實體法的規(guī)定?！　∵@種方法能夠存在的原因：　　——納稅人法定的定價自主權以及市場的復雜多樣性；　　——品牌產品、專利產品等不可比因素的增加；　　——衡量無形資產交易價格、特許權使用費等方面的尺度難以掌握；　　——二級市場發(fā)育的不完善，等等?！　≡诖朔矫鎽⒁獾膯栴}是：　　——關聯(lián)交

8、易價格應在一定的合理區(qū)間內加以靈活運用，不可過度；　　——通過企業(yè)組織結構的調整，將獲利空間較大的生產環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；　　-將正常定價與銷售折扣與折讓相結合；　　——