稅制改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示

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1、稅制改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示[摘要]20世紀(jì)80年代中期，最早發(fā)起于美國(guó)的稅制改革取得了很大的成功，產(chǎn)生了巨大的影響和良好的示范作用。進(jìn)入90年代以來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始著手對(duì)稅收制度進(jìn)行了更為廣泛和更為深刻的改革，掀起了稅制改革的又一高潮。在中國(guó)，一方面由于稅費(fèi)之和占到財(cái)政收入的25％左右甚至更高，超過(guò)了發(fā)展中國(guó)家的水平，因而存在著一定的減稅必要性和空間；另一方面，即使在2001年，經(jīng)歷了稅收收入的連續(xù)超常增長(zhǎng)的情況下，稅收收入占GDP的比重也不過(guò)16％左右，比發(fā)展中國(guó)家或同等人均GDP國(guó)家

2、的宏觀稅負(fù)要低，因此又存在著適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平的必要性。因而，當(dāng)前如何在適度減稅的情況下適當(dāng)提高稅收收入占GDP的水平，就是一個(gè)不可回避的問(wèn)題?？蛇x擇的措施主要有：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制彈性；加強(qiáng)預(yù)算管理，清費(fèi)立稅，加快稅費(fèi)改革的進(jìn)程，切實(shí)減輕企業(yè)和農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān)；強(qiáng)化征管，堵塞稅收漏洞，減少稅收流失等?！　∫弧⑶笸娈悾?0世紀(jì)90年代以來(lái)世界各國(guó)稅制改革的新趨勢(shì)　　1.普遍減稅，但并不意味著稅收占GDP的比重下降　　20世紀(jì)80年代中期，最早發(fā)起于美國(guó)的稅制改革取得了很大的成功，產(chǎn)生了巨大的

3、影響和良好的示范作用。1986年的美國(guó)稅制改革，主要是以供給學(xué)派的稅收理論為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)減稅來(lái)促進(jìn)社會(huì)總供給量的增加，從而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。美國(guó)的稅改在消除對(duì)工業(yè)化國(guó)家經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)，特別是消除稅制對(duì)投資、儲(chǔ)蓄和工作熱情的抑制作用方面，確實(shí)起到了積極作用。隨后，以美國(guó)稅制改革內(nèi)容為基本模式的稅改浪潮沖擊了世界各國(guó)?！　∵M(jìn)入90年代以來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家開(kāi)始著手對(duì)稅收制度進(jìn)行了更為廣泛和更為深刻的改革，掀起了稅制改革的又一高潮。特別是進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快發(fā)展，各國(guó)紛紛推出了減稅計(jì)劃和方案，

4、調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢(shì)和潮流。（1）美國(guó)：總統(tǒng)布什把大規(guī)模減稅作為其經(jīng)濟(jì)政策的核心，就職不到20天即向國(guó)會(huì)提出10年減稅1.6萬(wàn)億美元的計(jì)劃（后來(lái)國(guó)會(huì)將其縮減為1.35萬(wàn)億美元），主要是降低稅率和增加稅收減免。這是美國(guó)20年來(lái)最為龐大的減稅計(jì)劃。“9·11”事件后，布什政府加快了減稅計(jì)劃的實(shí)行。（2）加拿大：2000年10月18日，加拿大宣布了歷史上最大的減稅計(jì)劃，減稅總額近1000億加元，減稅內(nèi)容包括全面降低個(gè)人所得稅稅率，增加生計(jì)扣除和降低公司所得稅稅率。（3）德國(guó)：1999年頒布全面減

5、稅方案，分步實(shí)施。個(gè)人所得稅和公司所得稅的稅率都有大幅度降低。（4）法國(guó)：法國(guó)以稅高聞名，但在2000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，最近宣布從2001至2003年再減稅1200億法郎，除了降低個(gè)人所得稅和公司所得稅稅率外，還要降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。除以上國(guó)家外，英國(guó)、意大利、澳大利亞、比利時(shí)、瑞典、俄羅斯。荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特、以色列、印度尼西亞、馬來(lái)西亞、希臘、捷克等國(guó)家也紛紛采取了一些減稅措施。目前這一減稅浪潮勢(shì)不可擋（安體富，2002）?！　≈猿霈F(xiàn)這種形勢(shì)，其原因主要有：第一

6、，稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。各國(guó)為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇，大都主張通過(guò)減稅如降低稅率、提高出口退稅水平來(lái)提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。第二，當(dāng)前出現(xiàn)了世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，特別是作為全球經(jīng)濟(jì)領(lǐng)頭羊的美國(guó)和日本，其經(jīng)濟(jì)近些年來(lái)一直不大景氣，從而試圖把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段，并力求以此來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的回升。第三，稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢(shì)下，強(qiáng)調(diào)充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，主張減少政府和稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實(shí)行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。一般說(shuō)來(lái)，減稅政策不利

7、于提高一個(gè)國(guó)家的稅收水平，但實(shí)際運(yùn)行的情況卻是稅收水平提高了。稅收水平是指一國(guó)稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，它集中說(shuō)明了國(guó)家和納稅人在分配上的量的關(guān)系，是一個(gè)國(guó)家稅收制度的核心問(wèn)題。根據(jù)世界銀行和國(guó)際貨幣基金組織的調(diào)查表明，剔除社會(huì)保障因素，發(fā)達(dá)國(guó)家總體稅收水平為38.4％。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，各國(guó)的稅收水平普遍呈上升趨勢(shì)。OECD1997年《稅收統(tǒng)計(jì)》表明，1980至1995年，OECD各成員國(guó)中，美洲國(guó)家稅收占GDP的比重由253％增到27.5％，歐洲國(guó)家由36.4％增加到40.8%，環(huán)太平洋國(guó)家則

8、由28.9％增加到31.6％。這一趨勢(shì)可歸結(jié)于以下兩個(gè)因素：一是政府支出規(guī)模的日益膨脹對(duì)稅收增長(zhǎng)產(chǎn)生的外在壓力。近年來(lái)，各國(guó)公共支出無(wú)論從絕對(duì)量還是從相對(duì)量來(lái)講，都呈上升的趨勢(shì)。稅收作為各國(guó)政府最主要的籌資形式，財(cái)政支出規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)張，客觀就要求其有一個(gè)大的提高。二是稅制彈性的設(shè)計(jì)能保證一國(guó)稅收總額的增長(zhǎng)大于GDP的增長(zhǎng)。稅制彈性是稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度，在一國(guó)財(cái)政收入主要依賴于稅收的情況下，政府都力求使本國(guó)的