優(yōu)化稅制理論對中國稅制改革的啟示

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1、優(yōu)化稅制理論對中國稅制改革的啟示一、優(yōu)化稅制理論　　優(yōu)化稅制理論是對如何構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制結(jié)構(gòu)進行研究的學(xué)說，它主要是指兩大目標(biāo)的實現(xiàn)：一是稅制設(shè)置要符合效率原則的要求，二是稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時，還要兼顧公平原則。優(yōu)化稅制理論的兩大目標(biāo)能否實現(xiàn)以及如何實現(xiàn)，在很大程度上取決于為實現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需信息的獲取程度。理想狀態(tài)下的優(yōu)化稅制理論是假設(shè)政府在建立稅收制度和制定稅收政策時，對納稅人的經(jīng)濟信息無所不知，而且政府具有無限的征管能力，獲取信息的代價也是很低廉的，此時稅收對經(jīng)濟效率不會產(chǎn)生任何扭曲的作用。但在現(xiàn)實生活

2、中這種狀態(tài)是不可能實現(xiàn)的，信息不對稱是廣泛存在的，獲取信息也是必須付出代價的，因此，我們只能把理想狀態(tài)下的優(yōu)化稅制作為參照系，從信息不對稱的現(xiàn)實角度出發(fā)，在現(xiàn)實可供選擇的稅收中設(shè)計出最接近理想形式的稅制，這又被稱之為“現(xiàn)實優(yōu)化稅制理論”?！　‖F(xiàn)實優(yōu)化稅制理論主要對以下三個問題進行了研究：　?。ㄒ唬┲苯佣惡烷g接稅的搭配問題　　直接稅（所得稅）有助于實現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，而間接稅（商品稅）則有助于實現(xiàn)經(jīng)濟效率的目標(biāo)，現(xiàn)實優(yōu)化稅制理論首先分析了將公平原則與效率原則統(tǒng)一起來的可行性，承認(rèn)了無論是直接稅還是間接稅都有其存在的必然性，

3、兩者是相互補充而非相互替代的。其次，在直接稅和間接稅并存的復(fù)合稅制情況下，以所得稅還是以商品稅作為主體稅種，則要取決于公平與效率目標(biāo)間的權(quán)衡。所以，一國最終的稅制結(jié)構(gòu)模式還是要取決于該國政府的政策目標(biāo)?！　。ǘ﹥?yōu)化商品稅理論　　優(yōu)化商品稅理論是英國劍橋大學(xué)福利經(jīng)濟學(xué)家拉姆齊最早在1927年提出的，他研究的基本問題是：如果政府僅僅只能以“扭曲性”商品稅作為獲取稅收收入的工具，應(yīng)如何設(shè)置商品稅系才能使效率損失最小而使納稅人保持盡可能多的福利。拉姆齊通過嚴(yán)格的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，提出了“拉姆齊法則”（逆彈性法則），即對每種商品課征的稅

4、率應(yīng)該同該商品供求價格彈性成反比，因為對彈性越大的商品征稅，這種商品的價格上升幅度就越大，從而征稅的扭曲效應(yīng)也會越大，所以，優(yōu)化商品稅理論要求，對彈性大的商品課征低的稅率，對彈性小的商品課征高的稅率，使總體的超額負(fù)擔(dān)最小化。顯然，拉姆齊法則沒有將公平原則考慮在內(nèi)，僅從效率原則入手。因為考慮繳納商品稅的個人都是不同質(zhì)的，對低彈性商品（如食品）按高稅率課稅往往會使窮人的稅收負(fù)擔(dān)高于富人。因此，以米爾利斯為代表的現(xiàn)代loanapprovalandpostcreditapprovalofficer/atalllevelsinac

5、cordancewithcreditapprovalrules,licensingandeventualexerciseofcreditdecisionpowerofpersonsorinstitutions.Reviewfindingsandreviewcomments,accordingtotheBank'scredit優(yōu)化稅制學(xué)派對拉姆齊法則進行了發(fā)展，一是加入考慮再分配公平的目標(biāo)，就現(xiàn)實的一般情況而言，對必需品適用低稅率或免稅，對奢侈品要適用高稅率。二是由于拉姆齊式的商品稅不能保證生產(chǎn)效率的高效，政府還必須開征其

6、他扭曲性的稅收。這是因為政府在現(xiàn)實情況下不可能獲得充分的信息，而且征稅能力也會受到限制?！　。ㄈ﹥?yōu)化所得稅理論　　優(yōu)化所得稅理論是維克里在1946年首先提出的，與拉姆齊不同的是，他的研究是直接從不充分信息對優(yōu)化稅制的約束條件入手，是直接從效率與公平兩大原則并重條件下稅制對經(jīng)濟行為主體刺激作用入手。維克里研究的基本問題是，如何使個人累進所得稅的設(shè)置既能促進收入再分配目標(biāo)的實現(xiàn)，又不至于影響個人工作的積極性。從相當(dāng)意義上說，維克里的研究思路實際上是現(xiàn)實優(yōu)化稅制的真正出發(fā)點。他首先論證了累進所得稅對勞力供應(yīng)與個人工作積極性的

7、負(fù)面影響，創(chuàng)造性地建立了使所得稅效率與公平達到相對均衡的模式，但他對這一問題的論述模式過于復(fù)雜，且許多論點不夠明確。后來，米爾利斯用數(shù)理推導(dǎo)出了關(guān)于優(yōu)化累進所得稅的一般結(jié)論，即在政府目標(biāo)是使社會福利函數(shù)最大化的前提下，社會完全可以采用較低累進的所得稅來實現(xiàn)收入再分配。所得稅累進程度越高，替代效應(yīng)越大，超額負(fù)擔(dān)也越大，即過高的邊際稅率不僅會導(dǎo)致經(jīng)濟效率的損失，而且對公平分配目標(biāo)的實現(xiàn)也是無益的，因為，低收入者所得稅的免征額是固定不變的，過高的邊際稅率只能使高收入者的收入減少，卻不能使低收入者的福利水平提高。米爾利斯還進一步

8、提出了“倒U型”的優(yōu)化所得稅率模式，即從社會公平和效率的總體考慮，中等收入者的邊際稅率可以適當(dāng)高些，而處在收入水平兩極的低收入與高收入者都不應(yīng)受制于過高稅率，這樣不僅能稍減經(jīng)濟效率的損失，也有利于促進收入分配的公平?！　《?、優(yōu)化稅制理論對我國稅制改革的啟示　　優(yōu)化稅制理論提出了一些很重要的理論原則，為提供了設(shè)計稅制的