關(guān)于創(chuàng)新和完善外資審計(jì)的若干思考

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1、關(guān)于創(chuàng)新和完善外資審計(jì)的若干思考國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)（下稱外資審計(jì)），是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)各級(jí)政府部門、國(guó)有企事業(yè)單位、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)等組織，利用國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。它是在我國(guó)憲法規(guī)定建立審計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，適應(yīng)改革開(kāi)放和利用外資的客觀需要，以1984年5月國(guó)家審計(jì)署成立外資運(yùn)用審計(jì)司為基本標(biāo)志形成和發(fā)展起來(lái)的。后來(lái)全國(guó)人大頒布的審計(jì)法制定了專門條款，進(jìn)一步確定了審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展外資審計(jì)的職責(zé)和法律地位?！　⊥赓Y審計(jì)開(kāi)展以來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從審計(jì)公證聯(lián)合國(guó)、世界銀行等國(guó)際組織和外國(guó)政府援貸款項(xiàng)目的年報(bào)起步，逐步擴(kuò)展到

2、了審計(jì)國(guó)外政府貸、贈(zèng)援款項(xiàng)目和國(guó)外商業(yè)貸款項(xiàng)目。外資審計(jì)成為國(guó)家外資管理體系中的重要組成部分，有力地推動(dòng)了各級(jí)政府及其主管部門和項(xiàng)目執(zhí)行單位貫徹落實(shí)改革開(kāi)放的基本國(guó)策，積極、合理有效的利用外資。　　僅近五年，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外資項(xiàng)目進(jìn)行公證審計(jì)，共出具了2200多份對(duì)外公證審計(jì)報(bào)告，得到了國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)的一致公認(rèn)和好評(píng)。外資審計(jì)在提高外資運(yùn)用項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性；依法查處違法違紀(jì)行為和事項(xiàng)，維護(hù)國(guó)家外資管理法紀(jì)的嚴(yán)肅性，維護(hù)中外投資者的合法權(quán)益；促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目的管理效率，促進(jìn)提高利用外資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等多方面都發(fā)揮了積極作用。　　隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深化，我國(guó)加入

3、WTO，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，法制的不斷加強(qiáng)和完善，審計(jì)環(huán)境較我國(guó)審計(jì)制度建立之初以及外資審計(jì)制度建立之初發(fā)生了許多變化，有必要對(duì)外資審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的進(jìn)行創(chuàng)新和變革。原審計(jì)長(zhǎng)、現(xiàn)全國(guó)政協(xié)副主席李金華在近年也對(duì)今后外資審計(jì)發(fā)展提出了“發(fā)揚(yáng)光大，創(chuàng)新提高”的要求。本文擬就外資審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)提出若干粗淺看法?！　∫弧⑦M(jìn)一步調(diào)整和明確外資審計(jì)的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)觀念：外資審計(jì)應(yīng)更多的強(qiáng)調(diào)審計(jì)的服務(wù)職能，融審計(jì)監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中　　每年外資審計(jì)工作的一個(gè)重要任務(wù)就是通過(guò)審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施單位上一年度按照項(xiàng)目協(xié)定和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具公證審計(jì)報(bào)告，發(fā)表相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。這是履行中國(guó)政府對(duì)外資項(xiàng)目在簽訂貸援款協(xié)定時(shí)的一

4、種承諾，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)范圍的一項(xiàng)不可或缺的工作?！　∥覈?guó)引進(jìn)國(guó)外貸援款項(xiàng)目及資金，主要是為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉及的領(lǐng)域更多的是醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)業(yè)環(huán)保、教育、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等社會(huì)公共事業(yè)領(lǐng)域，關(guān)注更多的是民生和社會(huì)和諧發(fā)展，貸援款項(xiàng)目提供的國(guó)際組織也越來(lái)越關(guān)注我國(guó)的貸款項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中內(nèi)部控制和遵守項(xiàng)目貸款協(xié)議的情況。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表一年一度的審計(jì)及其公證，可以說(shuō)既是一種監(jiān)督，也是一種服務(wù)。但應(yīng)該說(shuō)更多的是一種服務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有出具這樣一個(gè)公證報(bào)告，會(huì)影響項(xiàng)目實(shí)施單位報(bào)帳提款的到位，從而影響著項(xiàng)目的進(jìn)一步實(shí)施，更有甚者，會(huì)影響到中國(guó)政府在國(guó)際組織和機(jī)構(gòu)里的聲譽(yù)和形象。因

5、此，外資審計(jì)要調(diào)整和明確其審計(jì)監(jiān)督服務(wù)觀念，更多的強(qiáng)調(diào)外資審計(jì)的服務(wù)功能，確保外資公證審計(jì)報(bào)告的及時(shí)出具，為項(xiàng)目及時(shí)順利實(shí)施和維護(hù)中國(guó)政府的國(guó)際聲譽(yù)和形象服務(wù)?！　∫环萃赓Y項(xiàng)目公證審計(jì)報(bào)告的出具，對(duì)外是一種形式，但也需要注重形式里的實(shí)質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)及其外資審計(jì)人員應(yīng)對(duì)報(bào)告所反映的情況的真實(shí)合法效益進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督也就是確保報(bào)表反映情況的真實(shí)，確保項(xiàng)目按貸款協(xié)定實(shí)施，確保項(xiàng)目按國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施，確保貸援款的收支活動(dòng)發(fā)揮出應(yīng)有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。這種監(jiān)督應(yīng)是融入相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)之中的?！　《?、進(jìn)一步改進(jìn)和完善外資審計(jì)的審計(jì)組織管理方式：應(yīng)將省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和外資審計(jì)服務(wù)中心的年報(bào)公證審計(jì)與省、市、縣

6、日常的外資審計(jì)和審計(jì)調(diào)查工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)　　開(kāi)展外資審計(jì)工作以來(lái)，對(duì)外資運(yùn)用項(xiàng)目的年報(bào)公證審計(jì)的組織管理方式主要是，分別由項(xiàng)目所在地審計(jì)機(jī)關(guān)出具公證審計(jì)報(bào)告，然后由審計(jì)署或省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)匯總出具報(bào)告。大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)的外資審計(jì)工作，一般也只限于年報(bào)公證，未開(kāi)展其他形式的外資審計(jì)。事實(shí)上，對(duì)外資項(xiàng)目進(jìn)行年報(bào)公證審計(jì)后再進(jìn)行外資審計(jì)也有著重復(fù)審計(jì)之嫌。但比較公認(rèn)的事實(shí)是，年報(bào)公證審計(jì)大都是走走過(guò)場(chǎng)而已，從而造成一些外資項(xiàng)目缺乏實(shí)質(zhì)性的審計(jì)監(jiān)督。　　為了有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞這一管理方式的露洞，彌補(bǔ)其不足，更加充分發(fā)揮外資審計(jì)的作用，2003年審計(jì)署對(duì)外資審計(jì)的定位、職能進(jìn)行認(rèn)真研究后，提出逐步將國(guó)

7、外貸援款項(xiàng)目的公證審計(jì)業(yè)務(wù)從審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)職責(zé)中分離出去，同時(shí)強(qiáng)化外資審計(jì)監(jiān)督職能，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向監(jiān)督國(guó)外貸援款項(xiàng)目建設(shè)管理情況，當(dāng)年12月，在審計(jì)署成立了國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)中心。其后，部分省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也相繼成立了審計(jì)服務(wù)中心?！　〉@樣調(diào)整后開(kāi)展工作的現(xiàn)狀是，由于人員不足等多種因素影響，外資審計(jì)管理方式實(shí)行的是由省一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，由地市原外資審計(jì)人員代理審計(jì)，向省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提交相關(guān)