英、日信托稅制的特點及對我們的啟示

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1、英、日信托稅制的特點及對我們的啟示信托制度是以信托財產(chǎn)為核心，以信用為基礎(chǔ)，以委托為方式的現(xiàn)代財產(chǎn)轉(zhuǎn)移及管理方法。隨著2001年10月1日《中華人民共和國信托法》的生效，我國信托業(yè)進(jìn)入了法治、規(guī)范的新階段。在過去的短短兩年中，資金信托、MBO信托等信托產(chǎn)品層出不窮，資金融通數(shù)額急劇增長，信托業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出前所未有的強(qiáng)勁發(fā)展勢頭?！　∪欢?，信托畢竟是普通法法系（亦稱“英美法系”）下所特有的財產(chǎn)制度，與民法法系（亦稱“大陸法系”）下的財產(chǎn)制度存在著顯著差異。對于繼受民法法系傳統(tǒng)的我國法律而言，在引入信托制度時必然面臨如何對現(xiàn)有財產(chǎn)管理制度進(jìn)行調(diào)整以便適應(yīng)信托運(yùn)行的問題。因此

2、，借鑒國際經(jīng)驗，完善信托相關(guān)稅制就成為上述調(diào)整的重要內(nèi)容?！　∮?、日信托稅制簡介及特點　　西方國家的信托稅收制度幾乎涉及到所有稅種和信托業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)，但一般不單獨(dú)設(shè)立信托稅稅種，有關(guān)信托的征稅規(guī)定均分散于各個稅種的法律規(guī)定中。信托從設(shè)立到終止需經(jīng)歷信托設(shè)立、信托存續(xù)和信托終止三個環(huán)節(jié)，各國一般在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收資本利得稅；在信托存續(xù)環(huán)節(jié)對信托財產(chǎn)收入征收流轉(zhuǎn)稅、所得稅，對信托報酬征收所得稅；在信托終止環(huán)節(jié)對信托收益征收所得稅、遺產(chǎn)稅等稅種。此外，外國稅制一般對公益信托予以減稅或免稅。具體以英國、日本為例：　?。ㄒ唬┬磐性O(shè)立環(huán)節(jié)的稅收　　1.所得稅　　（1）英國：不征

3、收所得稅?！　。?）日本：設(shè)立私人信托一般不征所得稅。如果委托人是公司，則其信托財產(chǎn)轉(zhuǎn)移均被視為在公平市場銷售，應(yīng)就其資本利得繳納所得稅。如果委托人是個人，則信托財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移可視為特定捐贈支出，依據(jù)稅法規(guī)定的扣除限額稅前扣除。此外，受益人也要承擔(dān)一定的納稅義務(wù)，具體情況因受益人、委托人的性質(zhì)而不同?！　?.印花稅　?。?）英國：委托人就信托合同繳納印花稅?！　。?）日本：在設(shè)立信托合同和建立信托會計賬簿時繳納印花稅?！　。ǘ┬磐写胬m(xù)環(huán)節(jié)的稅收　　1.所得稅　?。?）英國：受托人的所得稅問題分為兩個層次：一是對信托財產(chǎn)收入征稅；二是對受托人取得的信托報酬征稅。　　對信托

4、財產(chǎn)收入的征稅，是將其納稅義務(wù)分為最終納稅義務(wù)和代理納稅義務(wù)：受托人負(fù)有最終納稅義務(wù)的，稅收最終由受托人負(fù)擔(dān)；若受托人負(fù)有代理納稅義務(wù)，稅收負(fù)擔(dān)最終由收入歸屬人承擔(dān)。在沒有明確受益人對信托收入負(fù)有最終納稅義務(wù)的情況下，則由受托人就其所得承擔(dān)納稅義務(wù)。受托人在計算所得稅應(yīng)納稅額時，不能扣除信托管理費(fèi)用，并有義務(wù)對信托財產(chǎn)的管理所得繳稅?！　∈芡腥藞蟪甑乃枚悾鶕?jù)獲得報酬形式的不同而適用不同的規(guī)定。如果按照信托文件規(guī)定支付給受托人的是固定報酬，報酬將被認(rèn)定為委托人支付的獎金，在源泉扣繳稅款后就可以直接支付受托人；如果信托文件規(guī)定的受托人的報酬是一種索取報酬的權(quán)利，得到的

5、收入將并入受托人的全部應(yīng)稅收入合并納稅。　　受益人獲得收益時，按信托文件規(guī)定支付給受益人的數(shù)額構(gòu)成受益人應(yīng)稅所得，受益人可以抵免受托人代扣代繳的所得稅，如果可抵免額超過了當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，可以申請退稅?！　。?）日本：信托業(yè)務(wù)的毛收入和支出，可視為受益人的毛收入和支出，如果沒有受益人或受益人不明確，則信托業(yè)務(wù)的毛收入和支出應(yīng)視為委托人的收入和支出。除綜合投資信托業(yè)務(wù)以外，受托人并沒有代扣所得稅的義務(wù)。信托收益通常在受托人的報告中申報，并加總到受益人的應(yīng)稅所得中。如果受托人就收到的收入代扣代繳所得稅，則最終納稅義務(wù)人可以抵扣代扣的所得稅款。信托機(jī)構(gòu)收到的信托報酬構(gòu)成它

6、們的毛所得。　　2.印花稅　?。?）英國：如果受托人重新調(diào)整投資，那么由此產(chǎn)生的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為，要按正常的稅率繳納印花稅?！　。?）日本：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給受益人無須繳納登記執(zhí)照稅，由受益人進(jìn)行財產(chǎn)登記時繳納該稅?！　?.增值稅等稅種　?。?）英國：如果受托人經(jīng)營企業(yè)并提供應(yīng)繳增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，如果應(yīng)稅收入額超過49000英鎊，則應(yīng)繳納增值稅。　?。?）日本：日本的消費(fèi)稅就是國際上通常意義上的增值稅。信托財產(chǎn)從委托人到受托人的轉(zhuǎn)移本身不征消費(fèi)稅；由于信托財產(chǎn)被認(rèn)為屬于受益人所有，所以用實物方式收到的收益也無須繳稅；支付給專職受托人的報酬應(yīng)繳納消費(fèi)稅?！　。ㄈ┬磐薪K止環(huán)節(jié)

7、的稅收　　1.所得稅　?。?）英國：受益人終止信托的行為不征所得稅?！　。?）日本：信托各關(guān)系人均沒有申報繳納所得稅的義務(wù)。　　2.印花稅　　英國：當(dāng)受托人退休或指定新的受托人時，仍按財產(chǎn)調(diào)整的價值繳納印花稅?！　【C合英、日兩國的信托稅收制度，有以下幾個特點：　　1.不單獨(dú)設(shè)立信托稅收制度。各國信托稅收制度是以判例和特別規(guī)定的形式出現(xiàn)的，并非單獨(dú)為信托業(yè)務(wù)制定整套的稅收制度?！　?.遵從“誰受益，誰納稅”的原則?！　?.受益人擁有信托財產(chǎn)。在信托財產(chǎn)歸屬權(quán)的問題上，一般都認(rèn)為受益人擁有信托財產(chǎn)。　　4.公益信托稅收優(yōu)惠?！　∥覈磐姓n稅中存在的問題