美、英、日財(cái)產(chǎn)稅稅制特征和對(duì)我國(guó)的啟示

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1、美、英、日財(cái)產(chǎn)稅稅制特征和對(duì)我國(guó)的啟示內(nèi)容：本文首先介紹了美國(guó)、英國(guó)、日本三國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的基本情況，并總結(jié)了各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的特征，在此基礎(chǔ)上，剖析了我國(guó)房地產(chǎn)稅制現(xiàn)存的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)開征物業(yè)稅提出了相關(guān)政策建議。關(guān)鍵詞：財(cái)產(chǎn)稅房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估Abstract:ThispaperfirstgivesaprehensiveintroductiontopropertytaxintheUnitedStates,BritainandJapanbysummarizingcharacteristicsofpropertytaxinthese

2、countries.Afterthat,itanalyzesissuesincurrentrealestatetaxsysteminChinaandputsforent蘭相潔（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院湖北武漢430073）張建中（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易系廣西南寧530003）①U.S.BureauoftheCensus,1992,TaxablePropertyValues,No.1AssessedValuationforLocalGeneralPropertyTaxation,SINDIFFERENTCOUNTRIES

3、物業(yè)稅是當(dāng)前我國(guó)稅制改革的一大熱點(diǎn)。我國(guó)政府正在醞釀對(duì)房地產(chǎn)稅收制度進(jìn)行改革，開征統(tǒng)一的物業(yè)稅。發(fā)達(dá)國(guó)家開征財(cái)產(chǎn)稅的歷史由來(lái)已久，財(cái)產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)非常完善。本文以發(fā)達(dá)國(guó)家中具有代表性的美國(guó)、英國(guó)、日本為樣本，介紹了這三個(gè)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅稅制設(shè)計(jì)的基本情況，以期對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅制改革及物業(yè)稅開征有所啟發(fā)。一、美、英、日三國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)踐（一）美、英、日三國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅制概況1．美國(guó)。美國(guó)的稅收體制與其聯(lián)邦制政體相適應(yīng)，分為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)稅收體系，根據(jù)權(quán)責(zé)的不同，三級(jí)政府分享稅收權(quán)力。聯(lián)邦和州政府擁有稅收立法權(quán)，而地方政府只能在州稅法的

4、約束下征稅。美國(guó)對(duì)保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)只設(shè)立單一稅種，即財(cái)產(chǎn)稅（PropertyTax）。財(cái)產(chǎn)稅按季度、半年或年征收，以經(jīng)評(píng)估的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，各級(jí)政府都擁有自己的房地產(chǎn)估價(jià)部門，具有系統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和估價(jià)方法體系。財(cái)產(chǎn)稅稅率的確定比較復(fù)雜，總稅率是州政府對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅稅率與各級(jí)地方政府對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅稅率的加總。州政府通常規(guī)定一個(gè)稅率幅度，地方政府則根據(jù)當(dāng)年預(yù)算、應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值、其他收入等變量確定當(dāng)年的財(cái)產(chǎn)稅稅率，這個(gè)稅率一般在1%~3%之間。由于財(cái)產(chǎn)稅與地方社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)系緊密，因而財(cái)產(chǎn)稅更多由地方政府征收并支配。20

5、世紀(jì)90年代后，美國(guó)州政府稅收逐漸退出了房地產(chǎn)領(lǐng)域，基本上全部將財(cái)產(chǎn)稅留給地方政府。目前，財(cái)產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府財(cái)政收入的主要，在地方政府財(cái)政收入中的比重達(dá)到75%。①2．英國(guó)。在英國(guó)，土地和房美、英、日財(cái)產(chǎn)稅稅制特征和對(duì)我國(guó)的啟示產(chǎn)是人們最重要的財(cái)產(chǎn)之一，同時(shí)也是英國(guó)政府主要的征稅對(duì)象和稅收。英國(guó)的家庭稅（CouncilTax）與物業(yè)稅相似，由居住地地方政府征收，稅收收入由城市、郡、區(qū)三級(jí)政府分享。家庭稅不僅對(duì)物業(yè)所有者征收，同時(shí)也對(duì)租用該物業(yè)的人征收。應(yīng)稅房產(chǎn)的價(jià)值由國(guó)內(nèi)稅收局所屬的房屋估價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，一般房產(chǎn)經(jīng)估價(jià)后

6、在一定時(shí)期內(nèi)不重估，除非房屋價(jià)值發(fā)生重大變化，如擴(kuò)建或拆除等。家庭稅稅率實(shí)行累退稅制，征收稅額雖然隨房產(chǎn)價(jià)值升高而遞增，但稅率卻是降低的。其中對(duì)住房課稅的稅率分8個(gè)級(jí)次，而對(duì)營(yíng)業(yè)性房屋課稅的稅率全國(guó)統(tǒng)一。3.日本。在日本，財(cái)產(chǎn)稅（PropertyTax）作為地方稅由市政當(dāng)局征收，稅基主要是土地、房屋、應(yīng)折舊資產(chǎn)及其他在《應(yīng)稅土地清冊(cè)》上注明的資產(chǎn)，《應(yīng)稅土地清冊(cè)》上的資產(chǎn)價(jià)值每隔三年必須依據(jù)新的市場(chǎng)價(jià)值調(diào)查結(jié)果進(jìn)行一次調(diào)整。每次單獨(dú)對(duì)同一類土地進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和森林用地等，然后以某一區(qū)域內(nèi)一定數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)的

7、土地價(jià)值作為同一類土地價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，每塊土地的價(jià)值依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)土地的價(jià)值和周圍環(huán)境而定。（二）美、英、日三國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅制特征1.財(cái)產(chǎn)稅是地方財(cái)政收入的主要，且歸屬于地方稅。綜觀美、英、日三國(guó)，財(cái)產(chǎn)稅收入基本劃歸地方，且作為地方稅的主體稅種，是地方政府財(cái)政收入的支柱性。.17.2.“寬稅基、少稅種、低稅率”是征收財(cái)產(chǎn)稅遵循的三條基本原則。“寬稅基”是指除對(duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行免稅外，其余的均要征收財(cái)產(chǎn)稅?！吧俣惙N”是指設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對(duì)較少，可以有效防止因稅種復(fù)雜造成的重復(fù)征稅和稅負(fù)不公，同時(shí)又可以降低稅收

8、征管成本，提高稅收征收效率?！暗投惵省敝肛?cái)產(chǎn)稅稅率不高，如目前美國(guó)各州和地方政府財(cái)產(chǎn)稅的平均稅率為1%～3%。3.“重保輕流”是財(cái)產(chǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)的顯著特點(diǎn)。美、英、日三國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅稅制有一個(gè)鮮明的特點(diǎn)：在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收比重非常高，而在房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置的各個(gè)稅種簡(jiǎn)單而且稅率較低。這樣的稅制結(jié)構(gòu)極大地鼓