論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建1

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1、論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建1【摘要】財務(wù)會計概念框架對會計準(zhǔn)則的制定有著重要的指導(dǎo)性作用。筆者通過對新會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則進行了分析，就如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架作了探討。認(rèn)為在會計國際化的今天，盡快建立我國的財務(wù)會計概念框架已是大勢所趨?！　　　∝斦坑?006年2月15日發(fā)布了由1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對各項具體會計準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。目前，我國雖然還未明確頒布概念框架性質(zhì)的公告，但很多學(xué)者認(rèn)為，2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（以

2、下簡稱新基本準(zhǔn)則）是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。　　筆者認(rèn)為，雖然我國新基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架在準(zhǔn)則制定過程中，有著相似的作用，但新基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架畢竟不同，通過基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的比較，筆者試著對我國的財務(wù)會計概念的構(gòu)建提出觀點。　　　　一、會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系　　　　財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（英文為CF），是指一套可用來并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。概念結(jié)構(gòu)是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)，作用和局限性做出規(guī)定。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計概念

3、框架實質(zhì)上就是一些財務(wù)會計最為基本的概念，他們相互關(guān)聯(lián)，形成一個完整的框架體系，目的在于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定或應(yīng)用。研究財務(wù)會計概念框架的意義在于：　　（一）可以為制定會計準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則是現(xiàn)代理論體系的核心內(nèi)容，要使準(zhǔn)則與會計理論其他要素前后一致，形成一體，并且保持會計準(zhǔn)則的有用性和相對穩(wěn)定性，必須系統(tǒng)、全面地研究財務(wù)會計概念框架。　?。ǘ┛梢缘种茰?zhǔn)則制定過程中各利益集團的壓力。由于會計準(zhǔn)則的制定具有一定的經(jīng)濟后果，有人甚至認(rèn)為具有宏觀影響，準(zhǔn)則制定過程被認(rèn)為帶有政治色彩或是一個政治化過程。因此，制定出規(guī)范化的CF，可以有效地幫助制定機構(gòu)保持中立，保證準(zhǔn)則的技術(shù)性、

4、理論性和民間性，保證會計準(zhǔn)則體系的完整性，抵制外部利益集團的壓力和干涉，提高會計準(zhǔn)則的公認(rèn)性。　?。ㄈ┛捎脕碓u估已經(jīng)發(fā)布的會計準(zhǔn)則。據(jù)以對原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會計準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會計問題的解決提供理論上的支持，為尚無正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)?！　。ㄋ模┯兄跁嬓畔⑹褂谜吒玫乩斫庳攧?wù)報告所提供信息的目的，內(nèi)容，性質(zhì)以及局限性，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。　?。ㄎ澹┯欣趯嬂碚撝T要素進行科學(xué)的界定。把握準(zhǔn)則內(nèi)涵和外延，便于人們準(zhǔn)確地掌握和運用，促進會計理論各要素規(guī)范化，并根據(jù)不斷變化，豐富與發(fā)展會計觀念，以

5、適應(yīng)環(huán)境變化的需要。　?。┯欣诂F(xiàn)代會計理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展?！　。ㄆ撸┛梢怨?jié)約準(zhǔn)則的制定費用。CF可以為準(zhǔn)則的制定指明方向，減少中間環(huán)節(jié)，同時可以相對減少準(zhǔn)則文告的數(shù)量和復(fù)雜性?！　　　《?、基本會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的不同　　　?。ㄒ唬奈覈緯嫓?zhǔn)則的適用范圍看，雖然說它適用于我國境內(nèi)的所用企業(yè)，但在實際運行中越來越凸顯出缺乏調(diào)整力度的問題。許多企業(yè)的會計人員感到無所適從，CF作為評估、理解和發(fā)展具體準(zhǔn)則

6、的理論依據(jù)，不存在適用范圍問題。　?。ǘ┗緶?zhǔn)則側(cè)重于基本會計概念的簡要描述。一般是粗線條、抽象化的，有的條款不可避免讓人一時難以理解和接受，而概念框架則可以對這些概念所隱含的一些重要理論問題加以充分論述和詳細(xì)說明，即使一些深奧的理論問題，也會變得容易理解?！　。ㄈ└拍羁蚣艿臉?gòu)造方法一般可分為“描述法”和“約定法”兩種。目前較為流行的是“約定法”。我國會計準(zhǔn)則從形式上看似乎是“約定法”，但實質(zhì)上基本會計準(zhǔn)則為遵循嚴(yán)格的演繹推理過程，很難找到上述的演繹軌跡?！　。ㄋ模┗緯嫓?zhǔn)則的作用范圍有兩個：直接規(guī)范會計實務(wù)，指導(dǎo)會計制度的制定，這與一般概念框架所設(shè)定的用途大相徑庭。CF

7、的主要作用在于，評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來的會計準(zhǔn)則。但只有當(dāng)出現(xiàn)任何權(quán)威性準(zhǔn)則公告都未曾規(guī)范的新問題時，概念框架才可以為這些問題的處理提供參考?！　。ㄎ澹└拍羁蚣艿慕缍ㄊ菚嬓畔⑾到y(tǒng)中最基本的問題，這些問題與系統(tǒng)所處的社會環(huán)境有著密切的聯(lián)系。以會計信息的使用者為例，西方發(fā)達國家有著發(fā)達的資本市場和以股份為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度。為促進資本市場有效配置，準(zhǔn)則的制定針對的是以投資者、債權(quán)人為主體的企業(yè)外部信息用戶。基本準(zhǔn)則將財務(wù)信息界定為政府，企業(yè)外部的有關(guān)方面及企業(yè)內(nèi)部管理部門，其所界定的目標(biāo)