論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

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1、論我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建　　　　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（ConceptualFramePLICATIDNSOFCONCEPTUALFRAMEWORKPROJECT）的探究計(jì)劃中指出，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義。（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（5）分析某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新題目。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能可回納為以下幾點(diǎn)

2、：第一，可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，進(jìn)步會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。第二，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠卸ê驼_的經(jīng)營(yíng)決策。第三，可以給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂及重大會(huì)計(jì)新題目的解決提供方向，而且，它還能減少準(zhǔn)則制訂過程中的個(gè)人偏向，抵制不同利益團(tuán)體的政治壓力。第四，有利于會(huì)計(jì)理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的公道部分，又努力反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變和發(fā)展。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

3、念框架和我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國，盡管基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很相似，但不得將其等同看待。由于：首先，從中西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比較來看，美、英等國，包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨(dú)的會(huì)計(jì)文件獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，只不過各國對(duì)概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念報(bào)告》，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)稱之為《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，而我國將會(huì)計(jì)的基本概念回集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨(dú)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。其次，從我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍來看，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下稱《準(zhǔn)則》）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)行中愈

4、來愈表現(xiàn)有缺乏調(diào)整力度的新題目，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)職員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會(huì)計(jì)通常運(yùn)用現(xiàn)金制，而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計(jì)制。這個(gè)新題目的實(shí)質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的新題目。最后，從我國基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，《準(zhǔn)則》目前存在著會(huì)計(jì)科目表達(dá)抽象，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操縱性，會(huì)計(jì)要素定義不夠科學(xué)、完整等新題目，因而，尚不能用來指導(dǎo)具心得計(jì)準(zhǔn)則的制訂。那么，究竟如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢？《準(zhǔn)則》的出路又在哪里？針對(duì)這些新題目，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)理論界主要有三種觀點(diǎn)：（1）“同一論”。即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財(cái)

5、務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并對(duì)之進(jìn)行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對(duì)《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就分成三個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本條件概念、《準(zhǔn)則》、具心得計(jì)準(zhǔn)則。（3）“替換論”。即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。不同的觀點(diǎn)將導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不同的基本內(nèi)容和運(yùn)行效果。筆者贊同和主張第三種作法。由于：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式可以避免基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述未幾、有些原則空泛抽象、缺乏可操縱性的弊端，擺脫因具心得計(jì)準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，可以對(duì)一些重要理論新題目充分論

6、述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)踐起指導(dǎo)功能。（2）運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架形式，可以避免《準(zhǔn)則》和具心得計(jì)準(zhǔn)則的重復(fù)新題目。如對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，在具心得計(jì)準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。（3）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代《準(zhǔn)則》之后，也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍新題目，而是將其作為評(píng)估、理解和發(fā)展具心得計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。（4）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架取代《準(zhǔn)則》，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的理解。三、構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想1.基本原則構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：（1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要從總體上把握應(yīng)包括哪些

7、概念要素，劃分為幾個(gè)層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)回類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。（2）一貫性原則。構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持前后邏輯一致、用語一致，使整個(gè)概念框架形如一體。（3）態(tài)度中立原則。在構(gòu)建我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要堅(jiān)持中庸之道，保持中立性，不偏向任何一方利益團(tuán)體。（4）相對(duì)穩(wěn)定性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架屬于規(guī)范性文件，要盡可能穩(wěn)定，避免經(jīng)常修改和變動(dòng)。為保持穩(wěn)定性，概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。（5）國際化原則。會(huì)計(jì)是一種國際通用語言，會(huì)計(jì)國際化是發(fā)展之趨。作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架，也應(yīng)向國際化