虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析的論文

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1、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析的論文財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界傳遞自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況信息的一種載體，是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。數(shù)據(jù)化信息如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，非數(shù)據(jù)化信息如財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注等。上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要有招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報(bào)告、中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況

2、作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則和增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。從形成的性質(zhì)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤，比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏，對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解等。而舞弊型財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

3、情況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己行徑。如不特別強(qiáng)調(diào)，本文討論的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告指的就是這種舞弊型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從內(nèi)容上看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假兩種虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告是最常見(jiàn)的，如企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)，少列負(fù)債，虛增利潤(rùn)，少扣費(fèi)用等。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告是指對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假表述，在上市公司中對(duì)公司成立時(shí)間的虛假披露，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等都屬于此類(lèi)。這種虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到其造假目的，也散見(jiàn)于我國(guó)上市公司的違規(guī)案件中。從類(lèi)型上看，虛

4、假財(cái)務(wù)報(bào)告主要有上市公告書(shū)虛假、招股說(shuō)明書(shū)虛假、年度報(bào)告虛假和中期報(bào)告虛假等類(lèi)型。對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō)，主要是財(cái)務(wù)報(bào)表虛假。在企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊中，無(wú)論出現(xiàn)的是哪一種類(lèi)型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，都一樣會(huì)產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)影響，引起市場(chǎng)秩序的混亂和無(wú)序。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析〈一〉資料來(lái)源我們的資料采集于1996-2001年《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》中的處罰決定，對(duì)于1996-1999年的資料我們是通過(guò)（.）獲得，同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，我們?cè)黾恿艘粋€(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣

5、深鐵路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過(guò)直接查詢《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的書(shū)面發(fā)行本獲得。這樣，通過(guò)我們的采集共得到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例?！炊惮F(xiàn)狀分析1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類(lèi)型分析在36個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有28家，中期報(bào)告虛假的有7家，上市公告書(shū)和招股說(shuō)明書(shū)虛假的有12家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有8家。說(shuō)明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而

6、虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)是上市公司作假的主要方面。2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是指在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛假信息。在這36個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤(rùn)虛假有17家，設(shè)立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。從以上數(shù)字不難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告中虛假信息的分布面很廣，幾乎涉及到了所有的報(bào)告內(nèi)容。但虛假程度最嚴(yán)重的是利潤(rùn)，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集

7、資金亦占很大比重。這說(shuō)明：(1)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以誤導(dǎo)投資者的資金去向；(2)上市公司籌資只是一種“圈錢(qián)”，并沒(méi)有好的投資項(xiàng)目，他們?cè)趦?nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。3.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析一般公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，都會(huì)想方設(shè)法找一些不容易為審計(jì)人員所察覺(jué)的手段和方式來(lái)進(jìn)行，以免被發(fā)現(xiàn)遭致處罰和被出示非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。但在我們的分析中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)很高明的舞弊手法，有的舞弊很容易被發(fā)現(xiàn)。這些舞弊手法包括：(1)虛假確認(rèn)收

8、入。指上市公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是退后確認(rèn)甚至虛假制造收入，紅光公司、飛龍實(shí)業(yè)、金帝建設(shè)、中國(guó)高科、國(guó)嘉實(shí)業(yè)、大慶聯(lián)誼、粵海發(fā)展、鄭百文和瓊民源等都屬于這種情況。