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1、淺談審計風險成因及其控制的論文論文關(guān)鍵詞：審計風險；審計主體；審計客體；審計環(huán)境 論文提要：審計風險理論是審計理論的重要組成部分，是審計研究中的一個熱門話題，它制約著審計質(zhì)量，影響審計實務(wù)的發(fā)展。近年來，國內(nèi)外一系列上市公司的造假丑聞和審計失敗的案例接連發(fā)生，更加緊了對此問題研究的迫切性。如何降低審計風險，怎樣防范審計風險，正在成為審計理論和審計實踐面臨的主要課題。本文從審計風險的概念出發(fā)，系統(tǒng)分析審計風險的特征、產(chǎn)生原因，并提出相應的措施，以改進對審計風險的控制，以便提高審計信息質(zhì)量。 一、審計風險概述 “風險”一詞，
2、英文拼寫是“risk”，表示“遭遇危難、受損失或傷害等等的可能和機會”?，F(xiàn)代漢語詞典的解析：“風險”的一般意思是“可能發(fā)生的危險”。顯然，風險可以歸于哲學上的可能性或偶然性的范疇。將風險引入審計這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。但到目前為止，對審計風險的涵義國內(nèi)外審計職業(yè)界還存在不同的看法。國際審計準則第6號《風險評估和內(nèi)部控制》指出，審計風險是指審計師對含有重要錯報的財務(wù)報表表示不恰當?shù)膶徲嬕庖姷娘L險。比如，審計人員在那些他們所不知道的情況下，可能對實質(zhì)上錯誤的財務(wù)報表提供無保留審計意見的風險?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號指出：審計風
3、險是審計師無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有恰當修正審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》指出：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴? 綜觀國內(nèi)外審計職業(yè)界對審計風險下的定義，我們可以發(fā)現(xiàn)一個共同的特點，他們都將審計看作是財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員人為已經(jīng)公允揭示的風險。這樣的定義只是為了給審計實務(wù)操作中的具體操作提供規(guī)范，而對于審計理論研究來說，這只能說明審計風險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風險的本質(zhì)?！ 【唧w來看，審計風險由固有風險、控制風
4、險和檢查風險組成，它包括誤拒風險和誤受風險兩種。因此，一個完整的審計風險定義應該包括以下三個層次：審計人員未能覺察出重大錯誤的風險、審計人員發(fā)表了一個不恰當審計意見的風險、審計職業(yè)風險?！ 《徲嬶L險成因及其表現(xiàn) 審計風險與審計活動相伴而生。哪里有審計活動，哪里就有審計風險。審計活動在形式上表現(xiàn)為審計主體搜集審計證據(jù)、評價審計證據(jù)的一系列活動；在本質(zhì)上體現(xiàn)為審計主體對審計客體的主觀活動的反映活動，審計信息則是這種反映的結(jié)果。由此看來，審計風險取決于審計信息的準確程度，而審計信息的準確性則取決于審計活動的開展情況，因此對審計風險的考
5、察必然依賴對審計活動的考察。 從系統(tǒng)論的角度來看審計活動，審計活動是指處在特定的審計環(huán)境下（經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境）審計人（審計主體）采用專門的方法對被審計人（審計客體）監(jiān)督評判的過程。審計活動系統(tǒng)的構(gòu)成包括審計主體、審計客體、審計環(huán)境和審計方法，這些都是構(gòu)成審計風險的主要因素?！ ?、審計主體。審計主體廣義上就是具體審計組織，從審計工作的具體實施來看，審計主體即審計人員。由于審計人員所學知識的局限性、經(jīng)驗能力的有限性難免會在審計過程中出現(xiàn)偏差，從我國來看，從事審計的注冊會計師很大一部分的年齡和知識結(jié)構(gòu)都不合理，實施審計工作往往力不從心。例如，
6、北京中誠會計師事務(wù)所案件中，負有直接責任而被吊銷資格證書的10名注冊會計師平均年齡高達65歲；同時，審計作為一門專門技術(shù)服務(wù)，它要求審計人員具有很強的工作責任心和職業(yè)關(guān)注，但由于種種因素，目前審計人員尚不能完全到達上述要求，這不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計信息質(zhì)量，增大了審計風險。從審計體制上來看，審計組織沒有完全脫離政府職能部門或其他行政事業(yè)單位的控制和影響，加之審計人員的自身道德素質(zhì)原因，這在一定程度上損害了審計的獨立性，影響審計結(jié)論的客觀公正，擴大了審計風險?！ ?、審計客體。審計客體就是審計監(jiān)督的對象，審計客體就是被審計企業(yè)
7、的經(jīng)營活動和管理活動，而審計客體的活動都是通過各種資料反映出來的，因此審計就是對審計對象的會計資料的審查?！ ∈紫?，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復雜，各種金融創(chuàng)新工具的廣泛使用，使企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)報表的編制和披露的復雜程度遠遠超出人們對傳統(tǒng)審計的認識程度。從審計內(nèi)容上看，現(xiàn)代審計不僅包括對一些投資方案的可行性審查，還包括對被審企業(yè)的經(jīng)營成果、經(jīng)濟效益的評價，這都會增加審計人員做出正確審計結(jié)論的難度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，被審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)容量增大，頭緒紛繁，錯綜復雜，這都增加了錯弊的可能性，審計風險也會隨之增大?！ ∑浯?，
8、審計風險的產(chǎn)生還與被審企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)程度相關(guān)。內(nèi)部控制制度是審計客體的管理部門，是降低審計風險的有力保證。一般來說，一個單位如果缺乏有效的自我約束機制，就容易造
