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《對“公允價值”相關(guān)問題的探討》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、對“公允價值”相關(guān)問題的探討摘要:財政部于2006年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則》,新準則在許多方面實現(xiàn)新的突破,而其中公允價值計量屬性的運用是新準則最顯著的一大亮點。公允價值計量是財務(wù)會計發(fā)展的大勢所趨。“公允價值”的全面應(yīng)用可增強信息質(zhì)量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報告信息的相關(guān)性和可比性。但在我國現(xiàn)階段運用“公允價值”仍存在一些現(xiàn)實問題,針對這些問題,文章進行了分析探討。關(guān)鍵詞:會計準則;公允價值;應(yīng)用一、“公允價值”的概念“公允價值”是一個廣義的概念。最能代表“公允價值”的是在市場經(jīng)濟中,可以觀察到的、由市場機制所決定的市場價格。如果某項資產(chǎn)沒
2、有可觀察到的市場價格,而有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入,則可運用現(xiàn)值技術(shù)近似(葛家澍,2001)。國際主要準則指定機構(gòu)(FASB、IASB等)已在準則制定中廣泛地運用“公允價值”,并將其作為金融后續(xù)計量的主要屬性。在我國2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中,對公允價值計量屬性的定義是:“在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照公平交易,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量。”二、新會計準則中“公允價值”的計量及其影響(一)投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨計
3、量和出售的、企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物,已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷,并在期末進行減值測試,計提相應(yīng)的減值準備;在有確鑿證據(jù)表明其“公允價值”能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在“公允價值”變動中,并通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨計提。受此影響,在目前房地產(chǎn)價格隨市場
4、變動較大的背景下,擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè),“公允價值”的計量將會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生很大影響。但是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物,是作為企業(yè)的存貨核算的,其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式,并不受公允價值變動的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式,而將其持有的房屋建筑物改售為租,在準則實施的第一年,其“公允價值”超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益,而不會影響當年的利潤。所以,如果房地產(chǎn)行情較好,那么實施新準則會給該行業(yè)帶來利好,會因為準則的實施帶來業(yè)績大面積上升,反之則相反。(二)金融工具的公允價值計量
5、及其影響根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債。如企業(yè)為充分利用閑置資金,以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向,其業(yè)績即會隨公允
6、價值變動損益增加而提升;相反,如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左,其當期利潤就會因此受損。所以,公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”,與舊準則采用“只報憂不報喜”,從而使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。(三)其他業(yè)務(wù)的公允價值計量及其影響在新會計準則體系中,目前已頒布的38個具體準則中許多準則不同程度地運用了公允價值計量屬性,對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外,還有非貨幣性資產(chǎn)交換,債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式,主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。如對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)
7、的非貨幣性資產(chǎn)交換,采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn),實質(zhì)上是確認企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的“售出”與“購入”,“售出”資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準則下只能按賬面成本計價,不能將“公允價值”與賬面價值之間的差異確認為企業(yè)損益;類似地,如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的“公允價值”高于其賬面價值,則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免,可以增加當期利潤;在非共同控制下的企業(yè)合并中,購買方付出的資產(chǎn),發(fā)生或承擔的負債的“公允價值”與其賬面價值的差額,體現(xiàn)在企業(yè)當期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用,克服了因采用成本計價
8、模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷,從而可以更真實地反