對“公允價值”相關(guān)問題的探討

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1、對“公允價值”相關(guān)問題的探討 　　摘要：財政部于XX年2月發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，新準則在許多方面實現(xiàn)新的突破，而其中公允價值計量屬性的運用是新準則最顯著的一大亮點。公允價值計量是財務(wù)會計發(fā)展的大勢所趨?！肮蕛r值”的全面應(yīng)用可增強信息質(zhì)量的可靠性、縮小企業(yè)利潤操縱的空間、提高報告信息的相關(guān)性和可比性。但在我國現(xiàn)階段運用“公允價值”仍存在一些現(xiàn)實問題，針對這些問題，文章進行了分析探討。 關(guān)鍵詞：會計準則；公允價值；應(yīng)用 一、“公允價值”的概念 　　“公允價值”是一個廣義的概念。最能代表“公允價值”的是在市場經(jīng)濟中，可以觀察到的、由市場機制所決定的市場價格。如果某項資產(chǎn)沒有可觀察到的市場

2、價格，而有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流入，則可運用現(xiàn)值技術(shù)近似。國際主要準則指定機構(gòu)已在準則制定中廣泛地運用“公允價值”，并將其作為金融后續(xù)計量的主要屬性。在我國XX年2月頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對公允價值計量屬性的定義是：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照公平交易，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~計量?！? 　　二、新會計準則中“公允價值”的計量及其影響 投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其影響 　　《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的、企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的建筑物，已出租或持有

3、并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其“公允價值”能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在“公允價值”變動中，并通過公允價值變動損益對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。受此影響，在目前房地產(chǎn)價格隨市場變動較大的背景下，擁有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用權(quán)的商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)類企業(yè)，“公允價值”的計量將會對企業(yè)的

4、利潤產(chǎn)生很大影響。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所擁有的待出售房屋建筑物，是作為企業(yè)的存貨核算的，其計價基礎(chǔ)仍采用成本模式，并不受公允價值變動的影響。該類企業(yè)即使為了適用公允價值計量模式，而將其持有的房屋建筑物改售為租，在準則實施的第一年，其“公允價值”超過賬面成本的部分也只能調(diào)整期初的股東權(quán)益，而不會影響當年的利潤。所以，如果房地產(chǎn)行情較好，那么實施新準則會給該行業(yè)帶來利好，會因為準則的實施帶來業(yè)績大面積上升，反之則相反。 金融工具的公允價值計量及其影響 　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債。如企業(yè)為充分利用閑置資金

5、，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等；再如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外，企業(yè)可以基于風險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負債在會計確認和計量方面存在不一致情況等，直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負債以公允價值計量。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨公允價值變動損益增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把“雙刃劍”，與舊準則采用“只報憂不報喜”，從而使金融工

6、具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。 其他業(yè)務(wù)的公允價值計量及其影響 　　在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中許多準則不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。如對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出和換入的資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的“售出”與“購入”，“售出”資產(chǎn)的公允價與賬面價之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。而同類業(yè)務(wù)在老會計準則下只能按賬面成本計價，不能將“

7、公允價值”與賬面價值之間的差異確認為企業(yè)損益；類似地，如果企業(yè)在債務(wù)重組中用以清償債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的“公允價值”高于其賬面價值，則高出的部分連同獲得的債務(wù)豁免，可以增加當期利潤；在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔的負債的“公允價值”與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企