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1、某某公司稅務清算方案企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度中間終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度，自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳；企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個獨立的納稅年度，在辦理稅務注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。從以上規(guī)定可知，企業(yè)在辦理稅務注銷登記之前，針對實際經(jīng)營期（納稅年度中間終止經(jīng)營活動的）和清算期分別作為一個納稅年度向稅務機關辦理當年度經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算
2、期企業(yè)所得稅納稅申報。一、清算期開始日期的確定實際經(jīng)營終止之日為經(jīng)營期的截止日期，即當期企業(yè)所得稅匯算清繳的最后日期，也是清算期開始之日的前一日。清算所得計算公式中的資產(chǎn)凈值，是指實際經(jīng)營終止之日的資產(chǎn)總值減除所有債務后的凈值。因此實際經(jīng)營終止之日的確定將影響經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳和清算期企業(yè)所得稅的計算。清算組成立的日期是實際經(jīng)營終止之日，自清算組成立日期的次日起為清算的開始日期。清算組成立的日期由股東（會）決定。二、經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報在不考慮以前年度損益的情況下，華鑫公司應按規(guī)定，以實際經(jīng)營期為一
3、個納稅年度進行2012年經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。應繳納企業(yè)所得稅稅額=應納企業(yè)所得稅所得額×企業(yè)所得稅稅率（即25%）三、清算期企業(yè)所得稅的計算及申報清算時，以清算期間作為一個獨立的納稅年度，在辦理稅務注銷登機前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。清算期間應繳納企業(yè)所得稅稅額=清算所得×企業(yè)所得稅稅率（即25%）清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額。
4、結(jié)合《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）（以下簡稱“財稅[2009]60號”）的相關規(guī)定，清算所得用公式表述如下：清算所得=①資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－②資產(chǎn)的計稅基礎－③清算費用－④相關稅費＋⑤債務清償損益清算期間應納稅所得額=清算所得－⑥可彌補以前年度虧損①企業(yè)的資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎。用公式表述如下：資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格=貨幣資金＋清理債權(quán)
5、的可收回金額＋存貨的可變現(xiàn)價值＋固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值＋非實物資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值②資產(chǎn)計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。用公式表述如下：資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)賬面價值－以前期間已稅前列支的金額③清算費用，是指納稅人在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關的費用，包括清算組組成人員的工資、差旅費、辦公費、公告費、訴訟費、評估費、咨
6、詢費等。④相關稅費，是指在清算期間因處理資產(chǎn)、負債而產(chǎn)生的增值稅、營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加等稅費，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅。⑤債務清償損益，是指納稅人在清算期間實際償還的債務金額與負債計稅基礎的差額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。⑥以前年度虧損彌補清算期作為一個獨立的納稅年度，按照財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得可依法彌補以前年度虧損。稅法規(guī)定，不超過5年的企業(yè)以前年度的虧損額，可以用以后年度所得彌補，即清算期之前
7、5個納稅年度的稅法認定的虧損額，可以在計算清算所得時彌補，以彌補以前年度虧損后的所得作為清算所得計算清算所得企業(yè)所得稅。稅法及其實施細則規(guī)定了清算期清算所得的確認方法，并就清算期作為納稅年度進行企業(yè)所得稅申報，對大部分中小企業(yè)而言，清算期的資產(chǎn)可收回金額一般小于其賬面凈值，無法償還的債務金額比較小，故清算所得是負數(shù)，只是進行正常的納稅申報流程，不需要繳納企業(yè)所得稅。金額單位：元（列至角分）類別行次項目金額應納稅所得額計算1資產(chǎn)處置損益0.002負債清償損益0.003清算費用 4相關稅費 5其他所得或支出（支出填負
8、數(shù)） 6清算所得（1+2-3-4+5）0.007免稅收入 8不征稅收入 9其他免稅所得 10彌補以前年度虧損 11應納稅所得額（6-7-8-9-10）0.00應納所得稅額計算12稅率（25%）25%13應納所得稅額（11×12）0.00應補（退）所得額計算14減（免）企業(yè)所得稅額 15境外應補所得稅額 16境內(nèi)外實際應納稅所得稅額（13-14+15）0.0017以前納稅年
