中美法務(wù)會計比較研究

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1、中美法務(wù)會計比較研究隨著商品經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展,我國呈現(xiàn)出經(jīng)濟案件頻頻高發(fā)的趨勢,并且在證券市場日趨成熟的今天,經(jīng)濟案件也呈現(xiàn)金額巨大、牽涉面廣以及涉案人數(shù)眾多且法院判定需要尋求專家支持等特點。自2007年以來,有關(guān)證券交易及民事賠償訴訟案件較之前幾年,有了明顯增加。首例權(quán)證交易糾紛案、宏華公司回購并注銷職工股權(quán)糾紛案、杭蕭鋼構(gòu)虛假陳述證券民事賠償案、個人化法人股侵權(quán)糾紛案以及“原始股”民事賠償糾紛案等證券民事糾紛案件大量涌現(xiàn)。法務(wù)會計對經(jīng)濟糾紛中的法律問題提供專家意見,以供法律鑒定或者作為法庭證供,為其案件的判定提供有力支持。我國法務(wù)會計起步較晚,研究還處于初級階段

2、,所以,參考、對比美國法務(wù)會計研究及實踐有重要意義,能夠找出我國在該領(lǐng)域的不足,找出適應(yīng)我國國情的法務(wù)會計發(fā)展之路。一、法務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)美國法務(wù)會計現(xiàn)狀法務(wù)會計歷史源遠(yuǎn)流長,最早可以追溯到20世紀(jì)40年代。美國在二戰(zhàn)期間雇傭大量會計人員作為特工,追查5.38億美元的財務(wù)交易,這也是最早的法務(wù)會計實踐活動。法務(wù)會計一詞是由美國紐約會計師莫瑞可·派勒博特于1946年首次使用。在20世紀(jì)70年代末至80年代初,由于美國發(fā)生了許多內(nèi)部股票舞弊案件以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞,使法務(wù)會計在美國得以迅速發(fā)展。2001年,安然會計丑聞的出現(xiàn),使人們對注冊會計師的信心降到了最低

3、點,但是卻給了法務(wù)會計師施展才華的機會,法務(wù)會計由此獲得了空前的發(fā)展機遇。今天,法務(wù)會計已在美國訴訟實務(wù)中展現(xiàn)出它過人的生命力。根據(jù)美國在本世紀(jì)初的求職調(diào)查,法務(wù)會計已成為最熱門的20個職業(yè)之一。(二)我國法務(wù)會計現(xiàn)狀法務(wù)會計在國際上出現(xiàn)已有半個多世紀(jì)的歷史,而在我國的研究才剛剛開始。我國理論界對法務(wù)會計的研究始于20世紀(jì)末期,目前尚處于起步階段。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和法律制度的日趨完善,越來越多的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪等案件的出現(xiàn),市場對法務(wù)會計的需求日趨強烈,法務(wù)會計在我國也逐漸得到發(fā)展。二、中美法務(wù)會計發(fā)展情況比較(一)理論研究情況比較1.中美法務(wù)會計概念研究對比

4、法務(wù)會計作為會計學(xué)的一個分支,它與會計學(xué)有一些相同點,也有許多不同的地方,同時又與法律學(xué)有著緊密的聯(lián)系,怎樣定義它成為法務(wù)會計領(lǐng)域的一個首要問題。國內(nèi)外學(xué)者對法務(wù)會計有不同的定義,這些既有聯(lián)系也有區(qū)別:從1940年第一次法務(wù)會計實踐后,法務(wù)會計的理論研究逐步發(fā)展。默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”即“法務(wù)會計”一詞。之后,在1982年FrancisC.Dykeman發(fā)表了著名論文“法務(wù)會計:作為專家證人的會計師”;1986年AICPA發(fā)布實務(wù)指南第7號,列出了會計師提供訴訟服務(wù)的6個方面;1988年美國注冊欺詐檢查師協(xié)會AC

5、FE成立;1992年美國法務(wù)會計師理事會成立。G.JakeBolognaRobertJ.Lindquist于1995年提出:法務(wù)會計是運用相關(guān)知識,對財務(wù)會計事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解決處理,并向法庭提供相關(guān)證據(jù),不管這些證據(jù)是刑事方面的,還是民事方面的。1998年3月,畢馬威會計師事務(wù)所在香港召開的主題為“舞弊與法務(wù)會計”全球化研討會上,將法務(wù)會計定義為:“通過財務(wù)技能的運用以及對未決策問題的調(diào)查方法,將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科?！?見圖1)而在我國,直到上世紀(jì)90年代,一些學(xué)者才開始對法務(wù)會計進(jìn)行研究。蓋地及喻景忠等人(1999)分別從學(xué)科和實務(wù)兩個

6、角度給法務(wù)會計定義。實務(wù)角度的定義是,法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要,以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,以會計資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)的會計事項,或者以法律法規(guī)和相關(guān)會計知識審查、監(jiān)察、判定、裁定、審計受理案件、受托業(yè)務(wù);學(xué)科角度的定義是,法務(wù)會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的、以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會計和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。但李若山(2001)等卻認(rèn)為,法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù),針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題,提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。前者從兩個角度給予法務(wù)會計定義

7、,認(rèn)為其依賴于多種技術(shù),立體地闡述該概念;后者更強調(diào)法務(wù)會計是綜合知識,會計、財務(wù)以及調(diào)查技術(shù)的綜合運用解決法律問題,為案件提供可靠的、更為合理及更權(quán)威性的法律鑒定,可以單獨成為一種職業(yè)。綜合中美對法務(wù)會計概念的各種觀點可以看出,大多數(shù)學(xué)者是從法務(wù)會計的實務(wù)和學(xué)科的角度來進(jìn)行定義的。筆者認(rèn)為他們大多數(shù)的觀點僅反映了法務(wù)會計的一個方面,存在著一定的局限性。所以,筆者認(rèn)為法務(wù)會計即為依賴從業(yè)者運用各種技術(shù)及綜合知識為案件提供財務(wù)角度的專業(yè)意見以助案件調(diào)查的學(xué)科或職業(yè)。2.法務(wù)會計的目標(biāo)目標(biāo)是法務(wù)會計的核心內(nèi)容,我國學(xué)者對此作了一些相關(guān)的論述。蓋地(2000)分領(lǐng)域?qū)?/p>