論治理審計及其在公司治理中的作用

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1、論治理審計及其在公司治理中的作用[摘要]治理審計是公司內(nèi)部審計的重要組成部分，是一項基于受托治理（經(jīng)營）責任關(guān)系的獨立、客觀的證實行為，具有評價、監(jiān)視及鑒證之作用。公司治理是內(nèi)部有關(guān)委托代理關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等，并以內(nèi)部監(jiān)視為核心的制度安排，包括權(quán)利制衡、激勵約束及信息反饋等內(nèi)在機制。并實施治理審計對于完善公司治理、改進組織經(jīng)營、增加企業(yè)價值等都具有極其重要的作用?！　關(guān)鍵詞]治理審計公司治理功用機制　　近些年來，公司治理（或稱公司治理結(jié)構(gòu)，下同）正在世界范圍內(nèi)得到越來越多的關(guān)注與重視，其重要性也日益突出。

2、、公道的公司治理是保證企業(yè)有效運營的基礎與條件，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開治理審計等評價與約束機制。無疑，作為內(nèi)部審計重要組成部分的治理審計，對于健全和完善公司治理，促進并實現(xiàn)制度創(chuàng)新，評價及證實經(jīng)營績效，進步治理水平，增加公司價值等都具有極其重要的作用?！　∫?、治理審計及其功用　　審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與治理經(jīng)營權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次治理經(jīng)營分權(quán)制所形成的責任關(guān)系下，基于特定的需要而產(chǎn)生和起來的。實施審計是為了審查、評價受托者所負經(jīng)濟責任的履行情況，從而確認、解脫其經(jīng)濟責任，以確保經(jīng)濟責任的履行。也就是說，

3、評價受托人的經(jīng)濟責任，進而確認、解脫其經(jīng)濟責任是審計的總目標，審計的實質(zhì)在于評價經(jīng)濟責任的履行情況，而不是評價經(jīng)濟行為的本身，由于分析、評價經(jīng)濟活動是治理工作，并非審計工作?！　‰S著經(jīng)濟的發(fā)展與的進步，受托經(jīng)濟責任在范圍與上不斷擴展和充實，審計的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富，從而不斷出現(xiàn)新的審計形式。比如，受托經(jīng)濟責任由傳統(tǒng)的財務（）責任發(fā)展到既有財務（會計）責任又有治理（經(jīng)營）責任，因而在組織內(nèi)部既有財務審計又有治理審計。從國內(nèi)外實踐看，人們開展治理審計的時間固然不長，但對其熟悉、關(guān)注及重視的程度卻不斷進步，由

4、于治理審計的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開展治理審計，對于完善公司治理，改進組織經(jīng)營，增加企業(yè)價值，幫助治理（經(jīng)營）者履行職責，促進組織目標的終極達成，都具有極其重要的意義?！　τ谥卫韺徲?，國內(nèi)外不少學者曾從不同角度進行過有益的探索，并取得了一定的成果，但在有些題目上尚未達成共叫，更沒有形成系統(tǒng)、完整的體系，仍需做進一步的研究?！　膰庠缙谟嘘P(guān)來看，其間存在著較多的差異，僅就專業(yè)用語之多即可窺見一斑。例如，在國外，治理審計也稱為經(jīng)營審計、效率審計、績效審計、經(jīng)濟效率審計、項目成果審計，以及“3E審計

5、”（Economy、Efficiency、Effectiveness）等。當然，稱謂及論述雖有所不同，但不少論點仍有其共同或相通之處。比如，它們大都夸大治理審計具有對企業(yè)各方面的評價作用，突出其對企業(yè)內(nèi)部職能部分及其經(jīng)營績效的評價之核心地位，明確其以對治理經(jīng)營及其績效發(fā)表批評性意見或建設性建議，進而進步治理經(jīng)營的效率與效果為主要的工作目標等?？傊瑥谋举|(zhì)與特性或功用與目標的角度分析，國外有關(guān)的文獻及其論點大都在實質(zhì)上是一致或基本一致的?！　≡谖覈嘘P(guān)治理審計的論述未幾，散見于一些專業(yè)刊物與個別學術(shù)論著，其中雖

6、不乏真知酌見者，但大都在熟悉水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足，因而在理論上有待進一步深進的探討，以期進步熟悉、達成共叫。當然，更需要在不斷的實踐中加以全面、系統(tǒng)的和進步。比如：有人將治理審計稱為經(jīng)營審計或績效審計；也有人稱之為經(jīng)濟效益審計；還有人以為經(jīng)濟效益審計包括經(jīng)營審計和治理審計，也就是說，治理審計雖與經(jīng)營審計同屬經(jīng)濟效益審計，但有別于經(jīng)營審計，等等。這些都需要在理論、實踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深進地研究和探索。　　我們以為，深進探討治理審計并從理論上加以詮釋，對于進步人們的熟悉水平，完善治理審計理論，

7、有效開展治理審計，都甚為必要、大有裨益。