審計在公司治理中的作用

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1、審計在公司治理中的作用內(nèi)容提要：建立和完善公司治理結構是當前我國深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項重要任務。其成功與否，在很大程度上取決于能否設計出一整套制度來對其進行規(guī)范和制約。審計作為公司治理的一種重要制度安排，其自身的獨立性能否得以實現(xiàn)和保持，又成為重中之重。公司治理與審計價值耦合，對于形成有效的公司治理，實現(xiàn)公司治理的目標具有十分重要的意義。關鍵詞：公司治理；審計；價值耦合一、問題的提出審計從其產(chǎn)生的第一天起就承擔著對財務報告鑒證的職能。這是以包括財產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等利益相關者各方承認并接受審計人員具有獨立性特征為前提的。審計獨立性是審計理論和實踐中一個最基本的概念。審計獨立

2、性是評價審計客觀、公正不可缺少的標準。審計承擔起服務社會公眾的責任，必須以審計保持獨立性為基本前提。學術理論界對審計獨立性的討論由來已久。在此，介紹幾種比較有代表性的觀點。1．公眾利益說。美國會計學家利特爾頓曾說：“職業(yè)會計師在這一聯(lián)結關系中，可以發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)機能。他們的任務是把復雜的原始數(shù)據(jù)改造成對不同利益集團都有用的形式，他們具有一項重要的社會使命，即盡可能保持自己的獨立性，以確保他們的報告獲得所有利益集團的接受。”這一觀點是從建立一個平衡各方利益機制的角度來討論審計獨立性。2．核心價值說。這一觀點是從審計職業(yè)的內(nèi)在性來討論審計獨立性的，指出：審計獨立性應成為審計人員的核心價值，并把

3、其作為一種職業(yè)修養(yǎng)。3．程序公平說。這一觀點是從審計過程來考察審計獨立性的。即將治理中的程序公平理論（最早由美國約翰·羅爾斯提出）應用于審計獨立性的研究。通過審計程序的設計，使其符合程序公平的原則，以此來實現(xiàn)審計結果的公平性。上述三種觀點盡管是從不同視角來討論審計獨立性問題，但以上幾種觀點，都暗含了這樣一個思想，即獨立性是用來保護公眾利益的。通過上述分析，我們可以看出，在維護有關利益各方即社會公眾利益上，公司治理的目標與審計獨立性的目標是趨于一致的。二、審計在公司治理中的作用要解決好公司治理問題，對日常經(jīng)營過程的監(jiān)督是一項基礎工作，而審計就是一種較為有效的監(jiān)督方式。審計作為公司治理的有效手

4、段之一，在完善公司治理中發(fā)揮作用才能實現(xiàn)公司治理與審計價值耦合。李維安（2003）指出：“各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問題時，都會涉及到審計監(jiān)督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問題。公司治理結構中的審計監(jiān)督安排由外部審計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成?！保ㄒ唬﹥?nèi)部審計在公司治理中的作用隨著國際上財務丑聞的不斷出現(xiàn)，基于公司內(nèi)部治理的內(nèi)部審計越來越受到重視。在我國，由于一股獨大這樣一種不合理的股權結構，內(nèi)部審計對完善公司治理機制有著更為重要的意義。1．有助于形成合理的公司內(nèi)部組織結構。公司治理目標和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)有賴于在公司內(nèi)部形成合理的組織結構。合理的公司內(nèi)部組織結構應

5、達到兩方面的要求：一是合理界定公司內(nèi)部各組織主體間的責、權、利。二是在各組織主體之間形成合理、有效的制衡關系，即在公司內(nèi)部的決策層面形成股東大會與董事會之間的相互制衡關系，在公司內(nèi)部的執(zhí)行層面形成董事會與經(jīng)理層之間的相互制衡關系。在上述制衡關系中，股東大會、董事會、經(jīng)理人三方關系人由于各自對公司經(jīng)營管理的影響力不同，以及獲得收益的方式不盡相同，可能造成他們?yōu)樽非笞陨淼睦娑鴵p害他人的利益。為了保障各方利益不受侵害，必須建立起相應的監(jiān)督機制。2．有助于形成合理的公司內(nèi)部決策治理結構。公司內(nèi)部治理結構既要對不道德或背叛行為進行治理，也要對無效行為進行治理。目前，人們更多關注的是公司治理結構與激

6、勵機制和約束機制的關系，而忽略了公司治理結構所應形成的最重要的機制———決策機制。大部分公司失敗不是由于權力制衡出現(xiàn)問題，而是由于公司治理中的決策機制存在問題、決策過程缺乏監(jiān)督機制，無法及時糾正錯誤的決策。決策治理結構的目標是要實現(xiàn)科學的決策。為了保證董事會決策的科學性，各國在公司治理實踐中都做了一些積極的嘗試，例如，在公司董事會中引入獨立董事制度。許多國家在公司治理實踐中，還在董事會或監(jiān)事會下設審計委員會，同時確立了審計委員會與內(nèi)部審計之間的信息溝通與制約關系，內(nèi)部審計向董事會負責。作為決策的咨詢機構，對公司內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題做出專業(yè)判斷，并提出處理意見。制定內(nèi)部審計基本政策的方案

7、，對決策中可能觸及的違規(guī)等問題進行事前控制或提出解決方案，供董事會決策之用。這就使得審計在內(nèi)部決策治理結構中的作用，由決策后監(jiān)控變成決策前或決策過程中的監(jiān)控，從而大大提高了公司決策水平。3．強化了內(nèi)部控制制度。從現(xiàn)代公司內(nèi)部情況看，內(nèi)部控制制度不僅存在于公司管理的最高層，也存在于公司內(nèi)部因行政分權（或管理分層）而形成的各個層次上。為確保各分權層次能使資產(chǎn)的安全、完整和使用有效，必須建立起一整套有效的內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)部